Организация оказывает эксплуатационные услуги собственникам здания в соответствии с договором на оказание эксплуатационных услуг, заключенным организацией с собственниками нежилого помещения. Организация для проведения ремонтных работ самостоятельно приобретает материалы и запчасти, стоимость которых отдельно отражается в акте оказания услуг. Нужно ли составлять справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3? С какой суммы дохода должен исчисляться НДС?

Ответ: Если организация выполняет эксплуатационные услуги, в том числе работы по текущему ремонту, то акт выполненных работ можно оформить в произвольном виде.

Если условиями договора предусмотрено, что обязанность по приобретению материалов возлагается на исполнителя, то организация, оказывающая эксплуатационные услуги, обязана начислить НДС на полную стоимость услуг, включая стоимость материалов.

Обоснование: Акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, а также Указания по их применению и заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".

Справка по форме N КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком - заказчику (застройщику).

Согласно п. 3.7 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

К капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства относятся работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т. д.

Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Примерный Перечень работ по текущему ремонту зданий и сооружений по зданиям приведен в Приложении 3 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденному Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

В данный Перечень включены также ремонт центрального отопления, водопровода, канализации, горячего водоснабжения.

Таким образом, если организация выполняет текущий ремонт, то акт выполненных работ можно оформить в произвольном виде (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2011 по делу N А40-21271/11-100-186).

В Постановлении ФАС Московского округа от 07.04.2009 N КА-А40/2620-09 по делу N А40-46871/08-115-163 указывается, что судами установлено, что заявителем осуществлялся текущий ремонт. По выводу судов, с учетом Постановления Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, законодательством при оформлении результатов приемки текущего ремонта, унифицированные формы актов не предусмотрены и налогоплательщиком правомерно использованы формы N N КС-2 и КС-3.

Как указано судами, абз. 8 общих положений Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденного названным Постановлением, предусмотрено, что формат бланков первичной учетной документации носит рекомендательный характер и неиспользование рекомендованных форм не является основанием для признания понесенных расходов неподтвержденными. Следовательно, по выводу судов, заявитель мог использовать акты произвольной формы при условии, что они содержат реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

В силу ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с п. 1 ст. 704 ГК РФ работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами, если иное не предусмотрено договором подряда. Стоимость материалов включается в смету, определяющую цену подрядных работ (п. 3 ст. 709, п. 1 ст. 743 ГК РФ).

Материалы, которые организация приобретает для ремонта, являются ее собственностью, если иной порядок не предусмотрен, например, агентским соглашением. "Входной" НДС по приобретенным материалам организация вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры и первичных документов, подтверждающих приобретенные материалы, так как выполнение работ по текущему ремонту является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при выполнении работ определяется как договорная стоимость этих работ без включения в нее налога. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, при оказании услуг по ремонту стоимость материала включается в стоимость работ и сумма НДС начисляется на полную стоимость работ в общем порядке.

Вместе с тем если договором с заказчиком предусмотрена обязанность подрядчика по приобретению для заказчика материалов от своего имени, но за счет заказчика, то в этом случае приобретенные материалы будут являться собственностью заказчиков. Организация в этом случае вправе перевыставить заказчику счета-фактуры, полученные ею от продавца материалов. Порядок оформления счетов-фактур по посредническим договорам регулируется Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Пунктом 1 данных Правил предусмотрено, что при составлении счетов-фактур комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" указываются полное или сокращенное наименование продавца, а также его идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. При этом указанные счета-фактуры подписываются комиссионером (агентом).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.10.2012