Организация получила заем в иностранной валюте на пять лет. В связи с изменениями ставки рефинансирования для списания процентов по займу в целях исчисления налога на прибыль норматив определяется исходя из ставки на дату получения кредита или на дату признания расходов?

Ответ: Если по условиям договора займа в иностранной валюте на пять лет изменение процентной ставки не предусмотрено, в таком случае в целях исчисления налога на прибыль ставка рефинансирования определяется на дату получения займа, если же предусмотрено изменение процентной ставки - на дату признания процентов.

Обоснование: Проценты по долговым обязательствам для целей налога на прибыль нормируются. При отсутствии у организации долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, учитываемых в расходах, с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г. включительно определяется с учетом требований п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с данной нормой предельная величина процентов принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Норма абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ применяется и в отношении обязательств, возникших до 1 января 2011 г. Это связано с тем, что период применения указанной нормы установлен относительно момента возникновения расходов в виде процентов, а не самого обязательства.

Обратите внимание на то, что в зависимости от формулировки условия договора о процентной ставке предельная ставка может определяться исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на различные даты (абз. 5 - 7 п. 1 ст. 269 НК РФ).

В соответствии с данной нормой в отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, принимается ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов. В отношении же долговых обязательств, содержащих условие о том, что процентная ставка в течение всего срока действия долгового обязательства не меняется, применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату привлечения денежных средств. При этом, по мнению контролирующих органов, под датой привлечения денежных средств следует понимать дату их фактического получения (зачисления на расчетный счет) (Письма Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/60, УФНС России по г. Москве от 26.03.2010 N 16-15/031515@).

О. А.Кремер

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

30.04.2014