В марте 2012 г. организация выплатила дивиденды двум учредителям ООО (доли по 50%). Одному учредителю дивиденды были выплачены деньгами, второму - имуществом (квартирой стоимостью 3 млн руб.). Является ли передача квартиры в качестве дивидендов реализацией?

Необходимо ли организации вести раздельный учет по НДС?

Ответ: Согласно официальной позиции при выплате дивидендов в виде имущества возникает объект налогообложения по НДС. При этом передача квартиры в таком качестве не подлежит налогообложению НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Организация, выплатившая дивиденды имуществом, обязана вести раздельный учет по НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Как предусматривает п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

При этом передача учредителю имущества в качестве дивидендов не названа в числе операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ).

УФНС России по г. Москве в Письме от 05.02.2008 N 19-11/010126, рассматривая ситуацию, в которой акционерное общество выплачивает своим акционерам дивиденды в виде имущества, приходит к выводу о том, что при выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее акционерному обществу, переходит к акционеру и возникает объект налогообложения по НДС.

Однако мнение арбитражных судов с официальной позицией расходится.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.05.2011 N Ф09-1246/11-С2 отмечает, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

В ст. 39 НК РФ дано понятие реализации товаров, работ или услуг как передачи на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных НК РФ, - на безвозмездной основе) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Статьей 41 НК РФ определено понятие дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.

Суд этого же округа в Постановлении от 03.10.2006 N Ф09-8779/06-С2 (Определением ВАС РФ от 26.01.2007 N 493/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления, Решения Арбитражного суда Челябинской области от 02.05.2006 и Постановления апелляционной инстанции Арбитражного суда Челябинской области от 01.08.2006) пришел к выводу о том, что произведенная выплата дивидендов учредителю налогоплательщика в виде передачи имущества не образует объекта налогообложения по НДС.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.08.2005 N Ф09-3713/05-С2 было установлено, что общество выплатило своему учредителю дивиденды в виде имущества. Поскольку указанные выплаты произведены за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов, они не являются реализацией товара, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС, посчитал суд.

Таким образом, придерживаясь официальной позиции, в случае передачи имущества в качестве дивидендов учредителю необходимо начислять НДС. В то же время ст. 149 НК РФ содержит перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В силу пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

При этом исходя из п. 1 ст. 146 НК РФ выплата дивидендов в денежной форме не влечет для организации каких-либо последствий по НДС, поскольку объекта налогообложения в таком варианте не возникает.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями рассматриваемой статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщик осуществил операцию, не подлежащую налогообложению, он обязан вести раздельный учет операций по НДС, то есть отдельно учитывать операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (передача имущества учредителю в качестве дивидендов).

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.10.2012