Согласно договору строительного подряда заказчик возмещает затраты по транспортировке груза до объекта. Может ли подрядчик выставить счет-фактуру на основании счета-фактуры по доставке груза, выставленного перевозчиком?

Ответ: Если согласно договору строительного подряда заказчик возмещает затраты по транспортировке груза до объекта, то выставление счета-фактуры подрядчиком на основании счета-фактуры по доставке груза, выставленного перевозчиком, следует признать неправомерным.

Обоснование: На основании п. 2 ст. 747 Гражданского кодекса РФ заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо - и паропровода и оказывать другие услуги.

Однако договором подряда может быть предусмотрено, что подрядчик организует транспортировку груза, а заказчик возместит ее стоимость.

В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ одним из обязательных условий применения вычетов налога на добавленную стоимость является наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) при их приобретении налогоплательщиком.

Однако, поскольку разъяснения в отношении порядка выставления счетов-фактур по транспортным расходам, возмещаемым заказчиком подрядчику, отсутствуют, считаем возможным учитывать соответствующие разъяснения в отношении возмещения таких расходов покупателем товаров их продавцу (Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299 (далее - Письмо N 03-07-11/299)).

Минфин России в Письме N 03-07-11/299 отмечает, что согласно п. 3 ст. 168 НК РФ соответствующие счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг). В связи с этим в случае если согласно условиям договора поставки продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель - возместить понесенные продавцом транспортные расходы, то в счете-фактуре, выставляемом продавцом по отгруженным товарам, услуги по транспортировке товаров, реализуемые перевозчиком, не указываются. Что касается вопроса применения покупателем товаров вычетов налога на добавленную стоимость по услугам по транспортировке товаров на основании счетов-фактур, выставленных продавцу товаров организациями, оказывающими ему данные услуги, то согласно вышеуказанному п. 1 ст. 172 НК РФ такие счета-фактуры не являются основанием для применения налоговых вычетов у покупателя.

Таким образом, выставление подрядчиком счета-фактуры на основании счета-фактуры перевозчика считаем неправомерным.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.10.2012