Организация утратила право на применение УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") во II квартале 2012 г. и перешла на применение общей системы налогообложения

В III квартале 2012 г. были получены счета-фактуры на оплату коммунальных услуг за I квартал 2012 г. (за период, в котором применялась УСН). Правомерно ли предъявить к налоговому вычету сумму НДС в данной ситуации (в III квартале)?

Ответ: Организация, которая утратила право на применение УСН во II квартале 2012 г., не вправе, по нашему мнению, предъявить сумму НДС, указанную в счетах-фактурах на оплату коммунальных услуг за I квартал 2012 г., к налоговому вычету в III квартале 2012 г., поскольку сумма НДС не была предъявлена налогоплательщику в период применения УСН (в I квартале 2012 г.), услуги не были использованы в операциях, облагаемых НДС.

Обоснование: В соответствии с ч. 4 ст. 154 Жилищного кодекса РФ плата за коммунальные услуги включает плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение (в том числе поставки бытового газа в баллонах), отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).

На основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на расходы в виде суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.17 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

С момента прекращения применения УСН организация, в соответствии с требованиями общего режима налогообложения, является плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов.

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

По мнению суда, по счетам-фактурам, которые поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 по делу N А06-560/08, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.05.2008 по делу N А40-9006/08-118-39).

Таким образом, по нашему мнению, организация:

- не вправе сумму НДС предъявлять к налоговому вычету в III квартале 2012 г., поскольку сумма НДС не была предъявлена налогоплательщику в период применения УСН и услуги не были использованы в операциях, облагаемых НДС, они фактически оказаны в период применения УСН;

- вправе признать в расходах сумму НДС при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подав уточненную налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ), при условии, что задолженность перед поставщиком коммунальных услуг будет погашена.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.10.2012