Согласно п. 6 ст. 214.3 НК РФ сумма превышения расходов признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО. Убыток по операциям РЕПО принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО

Согласно п. 21.8 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, в п. 7 Листа З определяются итоговые показатели по совокупности операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

В пп. 7.1 (строка 310) указывается общая сумма полученного дохода в виде процентов по займам, полученных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО. В пп. 7.2 (строка 320) указывается общая сумма расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО. В пп. 7.3 (строка 330) указывается сумма налогооблагаемого дохода по результатам совершенных в отчетном налоговом периоде операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, которая определяется путем вычитания из общей суммы дохода от совершенных операций (пп. 7.1) общей суммы расходов по совершенным операциям (пп. 7.2). Если результат получится отрицательный или равный нулю, то в строке 330 ставится прочерк.

Таким образом, в Порядке нет разъяснения, как указать сумму полученного убытка по операциям РЕПО.

Физическое лицо по итогам налогового периода получило убытки по операциям РЕПО. В налоговый орган по месту учета должна быть представлена налоговая декларация для учета суммы убытка при исчислении НДФЛ. Налоговый агент (ООО) предоставил налогоплательщику справку по форме 2-НДФЛ, в которой сумма дохода по коду дохода 1537 "Доходы в виде процентов по займу, полученные по совокупности операций РЕПО" равна сумме вычета по коду вычета 211 "Расходы в виде процентов по займу, произведенные по совокупности операций РЕПО". Кроме того, налоговый агент предоставил расчет НДФЛ за 2011 г., в котором указаны расходы по РЕПО в сумме 7778 руб.

Таким образом, при заполнении декларации сумма дохода по коду 1537 подлежит отражению в строке 310 Листа З декларации, сумма вычета по коду 211 подлежит отражению в строке 320 Листа З декларации.

Каков порядок отражения в налоговой декларации по НДФЛ суммы убытка (7778 руб.) по операциям РЕПО?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 октября 2012 г. N 03-04-05/4-1209

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета убытков по сделкам РЕПО при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 6 ст. 214.3 Кодекса налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Если величина расходов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии с абз. 2 и 3 п. 6 указанной статьи Кодекса, превышает величину доходов, указанных в данном пункте, налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.

Суммы превышения расходов признаются убытком налогоплательщика по операциям РЕПО, который принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Что касается порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ), то согласно пп. 1 п. 1 ст. 21 Кодекса разъяснения о порядке заполнения форм налоговых деклараций предоставляют налоговые органы по месту учета налогоплательщика.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

19.10.2012