Организация является поставщиком сырья для пищевой и косметической промышленности. Организация ввезла из Белоруссии партию товара в марте и в мае 2011 г. В мае поступили претензии от покупателя товара с требованием о возмещении стоимости бракованного сырья и стоимости его утилизации, так как сырье возврату не подлежит

Имеет ли право организация перевыставить претензию поставщику из Белоруссии? Можно ли при этом учесть суммы НДС со стоимости бракованного товара?

Ответ: Если стороны договора поставки товара, в отношении которого после его перепродажи третьему лицу от этого лица поступило требование о возмещении стоимости бракованного сырья и стоимости его утилизации, выбрали применение к их правам и обязанностям по договору права РФ, организация-покупатель вправе потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. При этом организация-покупатель вправе на основании ст. 15 Гражданского кодекса РФ потребовать возмещения стоимости утилизации товара.

НДС, уплаченный организацией-покупателем при ввозе товара на территорию РФ, не входит в цену товара по договору. Таким образом, предъявляя требование об уплате за товар денежной суммы, организация не вправе включать в нее НДС. При этом следует учесть, что организация - контрагент белорусского поставщика при должном документальном оформлении данной ситуации имеет право предъявить ранее уплаченный при реализации товара покупателю НДС к вычету.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 1186 ГК РФ право, подлежащее применению к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных граждан или иностранных юридических лиц либо гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом, в том числе в случаях, когда объект гражданских прав находится за границей, определяется на основании международных договоров Российской Федерации, ГК РФ, других законов (п. 2 ст. 3) и обычаев, признаваемых в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 1210 ГК РФ стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по рассматриваемому договору. Выбранное сторонами право применяется к возникновению и прекращению права собственности и иных вещных прав на движимое имущество без ущерба для прав третьих лиц.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 1211 ГК РФ стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, признается, если иное не вытекает из закона, условий или существа договора, либо совокупности обстоятельств дела, сторона, являющаяся, в частности, продавцом в договоре купли-продажи.

Как следует из изложенного, если стороны договора поставки (российская организация и белорусский поставщик) не выбрали право, подлежащее применению к их правам и обязанностям по этому договору, то применяется право Республики Беларусь и вопрос о праве организации обратиться с претензией к поставщику (а равно о праве при расчете стоимости подлежащего поставщиком возмещения учитывать НДС) должен быть разрешен на основании нормативных правовых актов данного государства.

При этом следует учитывать, что выбор сторонами подлежащего применению права, сделанный после заключения договора, имеет обратную силу и считается действительным, без ущерба для прав третьих лиц, с момента заключения договора (п. 3 ст. 1210 ГК РФ).

Рассмотрим данный вопрос, если стороны договора поставки выбрали применение к их правам и обязанностям по договору права РФ.

Как указано в п. 1 ст. 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

соразмерного уменьшения покупной цены;

безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Пунктом 2 ст. 475 ГК РФ определено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Требования об устранении недостатков или о замене товара, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 475 ГК РФ, могут быть предъявлены покупателем, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательства (п. 3 ст. 475 ГК РФ).

Следовательно, если стороны договора поставки выбрали, что к их правам и обязанностям по договору применяется право РФ, организация-покупатель может предъявить требования, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 475 ГК РФ. Поскольку в данном случае речь идет о бракованном сырье, которое уже утилизировано, допущено существенное нарушение требований к качеству товара и организация-покупатель вправе потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. При этом организация-покупатель вправе на основании ст. 15 ГК РФ потребовать возмещения стоимости утилизации сырья.

Относительно суммы, которую организация-покупатель вправе потребовать от поставщика, и включения в нее НДС отметим следующее.

На основании пп. 1 и 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, а также ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

На основании п. 1.1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе", если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена Таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 30.11.2011 N 03-07-13/1-51, российская организация, приобретающая у резидента Республики Беларусь товары, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, обязана исчислить налог на добавленную стоимость по таким товарам и отразить соответствующую сумму налога в разд. 1 налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н. При этом налог уплачивается в бюджет Российской Федерации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

На основании п. 5 ст. 166 НК РФ общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. п. 2 и 4 данной статьи, и с учетом ст. ст. 150 и 151 НК РФ) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Следовательно, НДС, уплаченный организацией-покупателем при ввозе товара на территорию РФ, не входит в цену товара по договору. Таким образом, предъявляя требование об уплате за товар денежной суммы в рассматриваемой ситуации, организация не вправе включать в нее НДС (равным образом она не вправе включать в требуемую сумму НДС, уплаченный ей при последующей реализации товара на территории РФ, так как эта операция никак не касается договора поставки между поставщиком и покупателем).

При этом следует учесть, что организация - контрагент белорусского поставщика при должном документальном оформлении данной ситуации имеет право предъявить ранее уплаченный при реализации товара покупателю НДС к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

18.10.2012