Организацией оказаны услуги в III квартале 2011 г., однако от заказчика акты за оказанные услуги, подписанные в августе 2011 г., поступили с опозданием, в 2012 г. Услуги облагаются НДС. Счет-фактура ошибочно выписан не был

1. В каком отчетном периоде отображать доходы в целях исчисления налога на прибыль?

2. Какой датой следует выставить счет-фактуру?

Ответ: 1. Организация должна скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за 2011 г., сдать уточненную налоговую декларацию за 2011 г., уплатить сумму налога и пени.

2. Налоговая база по НДС (при отсутствии предоплаты) определяется в момент оказания услуг, то есть датой подписания акта об оказании услуг. Налогоплательщик должен скорректировать налоговую базу по НДС за III квартал 2011 г. путем представления уточненной налоговой декларации. Счет-фактура должен быть выписан датой, приходящейся на период в 5 календарных дней с даты подписания акта об оказании услуг.

Обоснование: 1. В целях исчисления налога на прибыль доходы от реализации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 249, п. п. 1, 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, у организации возникло занижение налога на прибыль за налоговый период 2011 г.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация обязана скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за 2011 г., внести необходимые изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 2011 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ). Кроме подачи уточненной декларации, организация обязана уплатить недостающую сумму по налогу на прибыль и соответствующую ей сумму пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

2. Оказание услуг на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ. Моментом определения налоговой базы (при отсутствии предоплаты) является день фактического оказания услуг, что подтверждается соответствующим актом (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации услуга оказана в 2011 г., что подтверждается актом об оказании услуг, следовательно, организация обязана была в течение пяти календарных дней считая со дня оказания услуг выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Также организация должна уплатить в бюджет недостающую сумму НДС, пени и представить уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ), поскольку налоговая база за этот период была сформирована без учета стоимости услуг, указанных в счете-фактуре, выставленном с опозданием.

Н. А.Пенягина

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.10.2012