В организации трудятся иностранные работники - граждане Узбекистана. Для лечения или обучения работники за пределы территории РФ не выезжали. Работники уехали в отпуск на 2 месяца. До отъезда в отпуск они являлись резидентами РФ для целей НДФЛ. Потеряли ли эти работники статус резидентов РФ?

Ответ: Организации - налоговому агенту для целей исчисления НДФЛ нужно определять налоговый статус иностранных работников - граждан Узбекистана на каждую дату выплаты им дохода. Если на дату выплаты дохода работники в течение 12 следующих подряд месяцев фактически находились на территории РФ более 183 календарных дней, то они будут признаваться резидентами РФ. Если в этом 12-месячном периоде работники-иностранцы находились на территории РФ менее 183 календарных дней, то они не признаются налоговыми резидентами РФ. При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Обоснование: В соответствии с нормами п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус работника нужно определять на каждую дату выплаты ему дохода (Письмо Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-06/6-123). Для этого необходимо учитывать следующее:

- в расчет принимается период, предшествующий дате выплаты дохода, равный 12 месяцам, которые следуют подряд. Если, к примеру, необходимо определить статус работника на 10 сентября 2012 г., то берется период с 9 сентября 2011 г. по 9 сентября 2012 г. включительно (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ);

- 183 календарных дня, необходимые для приобретения статуса налогового резидента РФ, не обязательно должны идти подряд друг за другом. Этот период может состоять из нескольких отрезков времени (Письма Минфина России от 06.04.2011 N 03-04-05/6-228, УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 20-15/3/076408@). Следует учитывать, что краткосрочные, менее 6 месяцев, периоды выезда за границу территории РФ на лечение либо обучение не прерывают время нахождения работника на территории РФ;

- время нахождения на территории РФ необходимо подтвердить соответствующими документами. Дата прибытия на территорию РФ может быть установлена по отметкам в паспорте.

Если отметки о пересечении границы РФ в паспорте отсутствуют, то в соответствии с рекомендациями, изложенными в Письме Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557, такими документами могут являться табель учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице, справка с предыдущего места работы или учебного заведения и другие документы, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации.

В рассматриваемом случае при выплате работникам - гражданам Узбекистана дохода необходимо взять период, равный 12 месяцам, предшествующим дате выплаты дохода. Если за этот период иностранные работники будут фактически находиться на территории РФ более 183 календарных дней, то они будут признаваться резидентами РФ.

Если в этом 12-месячном периоде работники-иностранцы будут находиться на территории РФ менее 183 календарных дней, то они утратят статус налогового резидента РФ.

Л. Б.Чернышева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.10.2012