Российская организация заключила договор страхования финансовых рисков со страховой компанией (риск возникновения убытков из-за неисполнения покупателями обязательств по оплате дебиторской задолженности)

1. Учитывается ли в составе затрат уплачиваемая сумма страховой премии для целей налогообложения прибыли?

2. Как учитывается для целей налогообложения налогом на прибыль и НДС сумма страховой выплаты, полученная от страховой компании при наступлении страхового случая?

3. Учитывается ли в расходах в целях налога на прибыль сумма задолженности покупателя, переуступленная кредитором страховой компании в порядке суброгации?

Ответ: 1. Расходы в виде страховых взносов по договору страхования риска возникновения убытков из-за неисполнения контрагентом обязательств не могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 6 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

2. Страховые выплаты, полученные организацией по договору страхования предпринимательских рисков, подлежат включению во внереализационные доходы на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ и увеличивают налоговую базу по НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ.

3. При уступке страховщику задолженности на основании норм Гражданского кодекса РФ у организации в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде суммы передаваемой (переходящей по закону страховщику) задолженности.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 927 ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Согласно п. 2 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы риски убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ).

1. На основании п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 263 НК РФ регламентирован порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование для целей исчисления налога на прибыль.

Статья 263 НК РФ содержит закрытый перечень видов добровольного страхования, расходы на которые учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Действующее законодательство Российской Федерации не содержит положений, касающихся обязанности организаций при осуществлении предпринимательской деятельности страховать предпринимательский риск, в том числе риск невыполнения обязательств контрагентами или риск банкротства контрагентов.

Страхование от возможного неисполнения обязательства сторонней организацией по оплате поставленного ей товара (оказанных услуг, выполненных работ), а также от банкротства такой сторонней организации не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов по вышеуказанному договору страхования не могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.06.2009 N 03-03-06/1/421).

2. В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Статьей 251 НК РФ регламентирован закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы.

Таким образом, сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору страхования риска, включается в состав внереализационных доходов организации (Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/2/138).

Вместе с тем при методе начисления датой получения дохода будет считаться день, когда страхователь (выгодоприобретатель) получил уведомление о признании страхового случая и выплате возмещения.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, за исключением реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Учитывая изложенное, страховые выплаты, полученные организацией, реализующей товары (работы, услуги), полученные при наступлении страхового случая по договору страхования предпринимательского риска, увеличивают налоговую базу по НДС, за исключением реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

3. Согласно п. 1 ст. 965, ст. 387 ГК РФ, если договором страхования предпринимательского риска не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования. Иными словами, происходит переход прав кредитора (организации) по обязательству, вытекающему из договора купли-продажи, к другому лицу (страховой компании).

При этом на основании п. 3 ст. 965 ГК РФ организация обязана передать страховой компании все документы и доказательства и сообщить все сведения, необходимые для осуществления страховой компанией перешедшего к ней права требования по оплате товара.

Таким образом, первоначальный кредитор (организация) полностью выбывает из обязательства, права по которому передаются новому лицу.

Из вышеизложенного следует, что при переходе права кредитора к страховой компании обязательство в отношении оплаты реализованного товара считается исполненным в результате получения продавцом товара страхового возмещения.

Вместе с тем при уступке страховщику задолженности на основании норм ГК РФ у организации в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде суммы передаваемой (переходящей по закону страховщику) задолженности (Письмо Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/2/193).

Н. А.Кабацкая

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.10.2012