В соответствии с п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога

В соответствии Письмом Минфина России от 29.11.2011 N 03-07-05/42 п. 4.1 ст. 161 НК РФ относительно НДС при получении кредитором (оставлении предмета залога за собой) имущества должника, признанного банкротом, в случае признания несостоявшимися повторных торгов не применяется. При дальнейшей реализации такого имущества налоговая база по НДС исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как рыночная цена этого имущества.

В соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.).

В соответствии с п. 8 ст. 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" погашенными требованиями кредиторов считаются удовлетворенные требования, а также те требования, в связи с которыми достигнуто соглашение об отступном, или конкурсным управляющим заявлено о зачете требований, или имеются иные основания для прекращения обязательств.

В качестве отступного может быть предоставлено только имущество должника, не обремененное залогом.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 352 ГК РФ залог прекращается в случае реализации (продажи) заложенного имущества в целях удовлетворения требований залогодержателя в порядке, установленном законом, а также в случае, если его реализация оказалась невозможной.

Способы реализации предмета залога - имущества должника исчерпаны (имущество не реализовано на первых и вторых торгах, а также путем публичного предложения). Залоговый кредитор своим правом оставить предмет залога за собой не воспользовался. Право залога кредитора на это имущество прекратилось. Указанное имущество может быть предоставлено кредитору в качестве отступного взамен исполнения обязательства перед ним.

В каком порядке исчисляется НДС при передаче кредитору нереализованного предмета залога - имущества должника в качестве отступного взамен исполнения обязательств перед ним, а также в случае дальнейшей реализации указанного имущества?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 октября 2012 г. N 03-07-11/437

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче должником - банкротом конкурсному кредитору имущества по соглашению о предоставлении отступного Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Пунктом 4.1 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации установлен особый порядок применения налога на добавленную стоимость при реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами.

Согласно данному порядку при реализации на территории Российской Федерации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Данный порядок исчисления налога на добавленную стоимость в отношении имущества, передаваемого должником-банкротом конкурсному кредитору по соглашению о предоставлении отступного, по нашему мнению, не применяется. Поэтому при такой передаче имущества налог на добавленную стоимость исчисляется должником-банкротом в общеустановленном порядке.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

18.10.2012