Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) применяет общую систему налогообложения и имеет постоянный доход в РФ от основного вида деятельности - сдачи в аренду принадлежащих ему на праве собственности нежилых помещений (бизнес-центров). ИП имеет постоянное место жительства в РФ и является налоговым резидентом РФ

Также ИП имеет в собственности два объекта недвижимости в Швейцарии - жилой дом и квартиру. В Швейцарии ИП уплачивает налог, который рассчитывается исходя из предполагаемого дохода от сдачи в аренду указанных объектов, при этом объекты в аренду не сдаются.

В соответствии со ст. 23 Соглашения между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал применительно к РФ двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент РФ получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогами в Швейцарии, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Швейцарии, может вычитаться из налога, взимаемого в РФ. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога в РФ на такой доход или капитал, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.

Вправе ли ИП произвести зачет сумм налога, уплаченных на территории Швейцарии в 2009, 2010 и 2011 гг., в счет сумм НДФЛ, уплачиваемых на территории РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 октября 2012 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно зачета налога на доходы физических лиц (НДФЛ), уплаченного на территории Швейцарии, и сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации и действующих международных договоров.

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 и ст. 229 Кодекса физические лица, налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. В декларации налогоплательщик указывает доходы, полученные как в Российской Федерации, так и за рубежом.

Порядок получения в Российской Федерации зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, для целей применения налога на доходы физических лиц установлен в ст. 232 Кодекса.

Положениями данной статьи, в частности, предусмотрено, что налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

В соответствии с п. 1 ст. 232 Кодекса суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

В соответствии со ст. 23 "Устранение двойного налогообложения" Соглашения между Российской Федерации и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) применительно к Российской Федерации двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогами в Швейцарии, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Швейцарии, может вычитаться из налога, взимаемого в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога в Российской Федерации на такой доход или капитал, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.

Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

16.10.2012