Организация, находящаяся в г. Москве, приобрела в другом городе квартиру для проживания в ней командированных работников. Сдавать квартиру в аренду организация не планирует. Признается ли эта квартира для целей налогового учета амортизируемым имуществом?

Ответ: Согласно официальной позиции, выраженной в письмах Минфина России, квартира, которая приобретена не для прямого извлечения дохода (например, для сдачи в аренду), не может признаваться амортизируемым имуществом для целей налогового учета. Однако существует судебная практика, допускающая право налогоплательщика учитывать амортизационные платежи по жилому фонду, приобретенному для проживания в нем командированных работников, в расходах при расчете налога на прибыль.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Также в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Исходя из вопроса организация не планирует использовать приобретенное имущество для извлечения дохода. Таким образом, исходя из официальной точки зрения квартира не является основным средством и не относится к амортизируемому имуществу, следовательно, и амортизационные отчисления по ней в целях налогообложения прибыли учитываться не могут (Письма Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/2/69, от 10.05.2006 N 03-03-04/2/137).

Если бы организация использовала квартиру в предпринимательской деятельности (например, сдавала в аренду), то в этом случае, по мнению контролирующих ведомств, приобретенное имущество можно признать амортизируемым в целях налогового учета (Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231, УФНС России по г. Москве от 12.03.2012 N 16-15/020628@).

Если организация все же примет решение начислять амортизацию по приобретенной квартире и принимать амортизационные отчисления в расходах по налогу на прибыль, то на данный момент сложилась положительная для налогоплательщика судебная практика по этому вопросу (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2009 по делу N А33-14312/2006, ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2006 N А56-38512/2005). В частности, аргументы в пользу организации можно привести следующие: во-первых, жилые квартиры не исключены из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ) и в перечень объектов, не подлежащих амортизации, также не включаются (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Во-вторых, командировка по своей сути - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ). Следовательно, если квартира предназначена для проживания командированных работников, то она косвенно, но используется для предпринимательской деятельности, а значит, полностью соответствует понятию амортизируемого имущества, приведенному в п. 1 ст. 256 НК РФ.

Таким образом, исходя из официальной позиции квартира, которая приобретена не для прямого извлечения дохода (например, для сдачи в аренду), не может признаваться амортизируемым имуществом для целей налогового учета. При этом организация в судебном порядке может отстоять свое право учитывать амортизационные платежи по жилому фонду в расходах при расчете налога на прибыль.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.10.2012