Организация осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли - торговлю продуктами питания через сторонние сетевые организации, договорами поставки с которыми установлено, что организация выплачивает бонусы данным сетевым организациям по итогам квартала без изменения цены товара. Можно ли учесть расходы на выплату указанных бонусов сетевым организациям при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (договором предусмотрены основания для выплаты премии - достижение объема покупок, размер премии - не более десяти процентов от цены приобретенных продовольственных товаров)?

Ответ: Бонусы, выплачиваемые оптовым поставщиком продовольственных товаров покупателю - сетевой организации при достижении объема покупок, могут быть учтены поставщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что выплата бонуса происходит на основании договора поставки без изменения цены товаров и размер бонуса не превышает десяти процентов от цены товаров.

Обоснование: Ввиду норм ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Нормами п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как установлено нормами пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Таким образом, если договором поставки установлена обязанность продавца выплачивать определенные бонусы покупателю, то данные бонусы учитываются в составе расходов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Минфин России разъясняет, что если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организации в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Данная позиция приведена в Письме Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/145.

В Письме Минфина России от 03.10.2011 N 07-02-06/183 выражена аналогичная позиция: если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ.

Согласно ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ) соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.

В Письме от 05.07.2010 N 03-03-06/1/449 Минфин России указал, что сумма вознаграждения, выплачиваемого в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В Письме Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/263 указано, что вознаграждение, выплачиваемое в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Расходы хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, в виде вознаграждения, выплачиваемого на основании договора поставки хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, и не предусмотренного ч. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В Письме Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/665 указано, что расходы хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, в виде вознаграждения, выплачиваемого на основании договора поставки хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, и не предусмотренного ч. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

УФНС России по г. Москве в Письме от 17.01.2011 N 16-15/002618@ пояснило, что сумма премии, указанная в пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ, включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) в случае:

- если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;

- если выплаченное покупателю поставщиком-продавцом вознаграждение в виде премии связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора поставки (купли-продажи), в частности объема поставок.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что бонусы, выплачиваемые поставщиком покупателю при достижении объема покупок, могут быть учтены продавцом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что выплата бонуса происходит на основании договора поставки без изменения цены товаров и размер бонуса не превышает десяти процентов от цены товаров.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.10.2012