Организация общественного питания - бар приобрела партию кальянов для использования их в коммерческой деятельности предприятия. Все посетители бара могут заказать кальян для курения в помещении бара, возможность заказа кальяна указана в меню. Стоимость кальянов менее 40 000 руб

Может ли организация учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, понесенные на покупку кальянов, если она осуществляет деятельность по оказанию услуг общественного питания?

Ответ: Если бар для осуществления коммерческой деятельности приобретает кальяны, то расходы на приобретение кальянов, табака и угля для кальянов могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль, так как кальяны приобретаются для ведения деятельности, направленной на извлечение прибыли. Тот факт, что предоставление кальянов не относится к деятельности в сфере услуг общественного питания, значения не имеет.

Обоснование: Как установлено п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на приобретение кальянов прямо в гл. 25 НК РФ не указаны.

Исходя из пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" (далее - Закон N 87-ФЗ) в целях снижения вредного воздействия табачного дыма запрещается курение табака на рабочих местах, в городском и пригородном транспорте, на воздушном транспорте при продолжительности полета менее трех часов, в закрытых спортивных сооружениях, организациях здравоохранения, организациях культуры, на территориях и в помещениях образовательных организаций, в помещениях, занимаемых органами государственной власти, за исключением курения табака в специально отведенных местах для курения табака.

Следовательно, курение табака в организациях общественного питания не запрещено.

Пунктом 3 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1036 (далее - Правила), установлено, что услуги общественного питания (далее именуются услуги) оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый), определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.

Ввиду норм п. 7 Правил исполнитель самостоятельно определяет перечень оказываемых услуг в сфере общественного питания. Он должен иметь ассортиментный перечень производимой им продукции общественного питания, соответствующий обязательным требованиям нормативных документов.

Таким образом, бар имеет право самостоятельно устанавливать перечень услуг, которые оказываются посетителям, однако данная норма распространяется только на услуги, имеющие отношение к общественному питанию.

Исходя из приведенного выше считаем, что если бар для осуществления коммерческой деятельности приобретает кальяны, то расходы на приобретение кальянов могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, так как кальяны приобретаются для ведения деятельности, направленной на извлечение прибыли, и их стоимость менее 40 000 руб. (они не являются амортизируемым имуществом). Тот факт, что предоставление кальянов не относится к деятельности в сфере услуг общественного питания, значения не имеет.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.10.2012