Российская организация А владеет 100% уставного капитала российского общества с ограниченной ответственностью с 2007 г. Стоимость доли всегда составляла и составляет более 500 млн руб. В 2012 г. выплачиваются дивиденды, начисленные за счет прибыли 2011 и 2009 гг. Какие налоги общество как налоговый агент должно будет удержать с дивидендов, выплаченных организации А?

Ответ: ООО как налоговый агент должно удержать налог на прибыль по ставке 0% при выплате в 2012 г. дивидендов, начисленных по результатам 2011 и 2009 гг., организации А, с 2007 г. владеющей 100%-ной долей уставного капитала ООО, стоимость приобретения которой более 500 млн руб.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ ставка 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом данное условие применяется с 1 января 2011 г. в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г. и последующие периоды (ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

Если дивиденды начислены за период 2009 г., то необходимо выполнение дополнительного условия о том, что стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Как следует из текста вопроса, единственный участник общества владеет долей с 2007 г. (более 365 дней), а также стоимость приобретения доли составляла и составляет более 500 млн руб. Следовательно, как в отношении дивидендов, начисляемых по результатам 2011 г., так и в отношении дивидендов, начисляемых по результатам 2009 г., следует применять ставку налога на прибыль в размере 0%.

При этом право на применение ставки 0% налогоплательщику (то есть получателю дивидендов) необходимо документально подтвердить, представив соответствующие документы в налоговый орган (п. 3 ст. 284 НК РФ). Минфин России также рекомендует представить данные документы и налоговому агенту (Письмо от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78), тем не менее, как правило, у налоговых агентов и так есть вся необходимая информация для определения налоговой ставки.

Обращаем внимание на то, что применение ставки 0% не избавляет налогового агента от обязанности заполнить налоговую декларацию (лист 03), в которой будут указаны в том числе сведения о сумме дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 0%.

Д. П.Колесников

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

15.10.2012