Облагаются ли НДФЛ компенсации работникам за вредные условия труда, предусмотренные трудовым или коллективным договором, если аттестация рабочих мест не проводилась, но вредность условий труда подтверждена независимой или государственной экспертизой условий труда?

Ответ: Если вредность условий труда подтверждена независимой или государственной экспертизой условий труда, компенсации за работу во вредных условиях не облагаются НДФЛ, даже если аттестация рабочих мест не проводилась.

Обоснование: Аттестация рабочих мест по условиям труда - это оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда (ст. 209 Трудового кодекса РФ).

Аттестация рабочих мест проводится в том числе для установления работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, повышенной оплаты труда. А также для информирования их о полагающихся им компенсациях (п. 3 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н).

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ компенсации работникам, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей.

Работник имеет право на компенсацию, предусмотренную, в частности, коллективным или трудовым договором, или если он занят на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда. Компенсация не выплачивается, если обеспечены безопасные условия труда, подтвержденные результатами аттестации (ст. 219 ТК РФ).

По мнению ФНС России и территориальных налоговых органов, наличие в организации вредных или опасных условий труда должно быть подтверждено аттестацией рабочих мест, которая проводится на основании соответствующего акта Минздравсоцразвития (Письмо ФНС России от 12.10.2007 N 04-1-05/002762, п. 2 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда). А отсутствие аттестации не позволяет установить степень опасности условий труда.

Однако такая позиция не находит поддержки у судов. По их мнению, основанием для выплаты компенсации за работу в опасных условиях является сам факт работы в таких условиях, а не проведение аттестации. Так как право работника на компенсацию не может зависеть от того, исполнил работодатель возложенную на него обязанность провести аттестацию или нет. И наличие вредных условий не зависит от факта проведения аттестации (Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2011 N Ф09-11206/10-С2). При этом вредность условий может быть подтверждена независимой или государственной экспертизой условий труда (Постановления ФАС Уральского округа от 09.03.2011 N Ф09-244/11-С2, ФАС Поволжского округа от 17.09.2010 N А65-27977/2009, ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 N А56-35510/2007, от 16.12.2009 N А56-9660/2009).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

15.10.2012