Организация заключила с временно пребывающим в РФ иностранцем трудовой договор на неопределенный срок. 24.08.2012 иностранный работник получил паспорт с отметкой о разрешении на временное проживание в РФ и представил копию паспорта в организацию. В отметке указана дата принятия решения - 09.08.2012. С какого момента нужно облагать взносами в ФСС РФ и ФФОМС выплаты мигранту, получившему разрешение на временное проживание в РФ?

Ответ: Существуют две точки зрения по данному вопросу. Согласно первой позиции дата осуществления выплат определяется как день их начисления. Следовательно, обложению взносами в ФСС РФ и ФФОМС подлежат все выплаты в пользу иностранного работника, начисленные со дня принятия решения о разрешении временного проживания (независимо от того, за какой период они начислены). Согласно второй позиции страховыми взносами в ФСС РФ и ФФОМС облагаются выплаты за период со дня принятия решения о выдаче разрешения на временное проживание. То есть зарплату за август надо разделить на две части - до даты принятия решения и после - и облагать взносами в ФФОМС и ФСС РФ только ту часть зарплаты, которая начислена за период со дня принятия решения (в данном случае - с 9 августа).

Обоснование: Выплаты в пользу работников по трудовым договорам облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)). Однако выплаты по трудовым договорам гражданам, временно пребывающим на территории РФ, обложению страховыми взносами в ФСС РФ и ФФОМС не подлежат (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - это лицо, прибывшее в Россию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание. Временно проживающий в РФ иностранный гражданин - это лицо, получившее разрешение на временное проживание - подтверждение права иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в России до получения вида на жительство (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", далее - Закон N 115-ФЗ). Для иностранного гражданина такое разрешение оформляется в виде отметки в паспорте, где, в частности, указана дата принятия решения о выдаче разрешения на временное проживание (Приложение N 1 к Приказу ФМС России от 29.02.2008 N 40 "Об утверждении Административного регламента по предоставлению Федеральной миграционной службой государственной услуги по выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на временное проживание в Российской Федерации") (далее - решение).

Таким образом, выплаты в пользу иностранного работника облагаются страховыми взносами в ФФОМС и ФСС РФ при наличии у него разрешения на временное проживание. Поскольку Закон N 212-ФЗ не регламентирует, с какой даты выплаты считаются начисленными в пользу иностранного работника, получившего разрешение на временное проживание, и начинают облагаться взносами в ФСС РФ и ФФОМС, есть две точки зрения по данному вопросу.

Согласно первой позиции взносами в ФСС РФ и ФФОМС облагаются все выплаты в пользу иностранного работника, начисленные после даты принятия решения о разрешении на временное проживание. Аргументы следующие. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. При этом базу для начисления страховых взносов организации определяют отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Дата осуществления выплат определяется как день их начисления (ч. 1 ст. 7, ч. 1, 3 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

Если на день начисления заработной платы иностранный работник имеет статус временно проживающего, то обложению взносами в ФСС РФ и ФФОМС подлежат все выплаты в пользу иностранного работника, начисленные после даты принятия решения о разрешении временного проживания, и независимо от того, за какой период они начислены. В рассматриваемом примере, когда решение принято 9 августа, все выплаты, начисленные работнику с этого дня, облагаются взносами в ФСС РФ и ФФОМС, в том числе и за период с 1 по 8 августа.

Согласно второй позиции страховыми взносами в ФСС РФ и ФФОМС облагаются выплаты, начисленные за период со дня принятия решения. То есть зарплату за месяц, в котором иностранец получил разрешение на временное проживание, надо разделить на две части: за период с начала месяца до дня принятия решения, вторая часть - со дня принятия решения до конца месяца. И облагать взносами в ФФОМС и ФСС РФ только ту часть зарплаты, которая начислена за период со дня принятия решения. В ситуации, изложенной в вопросе, решение принято 9 августа, а значит, взносами в ФСС РФ и ФФОМС облагается зарплата, начисленная за период с 9 по 31 августа.

Организации следует самостоятельно принять решение, какой точке зрения она будет следовать, учитывая возможные риски.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

15.10.2012