Организация оказывает услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для международных перевозок товаров через агента. Агент представил комплект документов, включающий дорожную ведомость с отметкой "Вывоз разрешен", отметка о фактическом вывозе товара "Товар вывезен" на ведомости отсутствует (перевозка не через государства Таможенного союза, а напрямую в Азербайджан). Возможно ли подтвердить ставку НДС 0 процентов по данной операции?

Ответ: Учитывая, что на дорожной ведомости есть отметка "Вывоз разрешен", но нет отметки "Товар вывезен", полагаем, что для подтверждения ставки НДС 0 процентов организации, которая предоставляет железнодорожный подвижной состав для международных перевозок товаров, следует запросить у агента копию таможенной декларации с отметкой "Товар вывезен" на оборотной стороне с указанием даты вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза.

Обоснование: Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров, в том числе железнодорожным транспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ. Положения данной нормы распространяются также на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок.

В соответствии с пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг по международной перевозке товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками в числе прочих представляются в налоговые органы копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой таможенного органа, подтверждающей:

- вывоз товара за пределы территории РФ;

- или помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.

Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товара таможенным органом (ст. 204 Таможенного кодекса Таможенного союза). При этом под выпуском товаров понимаются действия таможенных органов, разрешающие заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ТС помещению под таможенные процедуры (пп. 5 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза допускается с разрешения таможенного органа. Разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза оформляется путем проставления на таможенной декларации либо ином документе, допускающем их вывоз с таможенной территории Таможенного союза, и транспортных (перевозочных) документах соответствующих отметок таможенного органа (п. 4 ст. 163 ТК ТС).

Согласно п. 60 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при международной перевозке товаров железнодорожным транспортом (утв. Приказом ФТС России от 01.06.2011 N 1157), разрешение на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза оформляется путем проставления:

- на декларации на товары, а также на накладной (оригинале накладной, дополнительном экземпляре дорожной ведомости, остающемся в таможенном органе, и на дополнительном экземпляре дорожной ведомости, предназначенном для выходной пограничной станции) оттиск штампа "Вывоз разрешен" с указанием даты проставления отметки;

- на оборотной стороне таможенной декларации отметки "Товар вывезен полностью" с указанием даты вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза. Если товар вывозится частями либо вывезен не полностью, делается запись "Товар вывезен в количестве..." с указанием количества вывезенных товаров в основных и/или дополнительных единицах измерения согласно ТН ВЭД ТС и даты фактического вывоза товаров;

- на экземплярах транспортных (перевозочных) документов номера декларации на товары (в случае отсутствия указанной информации на этих документах).

Проставленные отметки и произведенные записи заверяются личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенного органа места убытия.

Аналогичное положение есть в п. 58 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции и проводящих таможенный контроль при перевозке товаров автомобильным транспортом при их прибытии (убытии), помещении под таможенную процедуру таможенного транзита, а также временном хранении, утвержденной Приказом ФТС России от 26.05.2011 N 1067.

Таким образом, разрешение на убытие предполагает проставление двух отметок таможенного органа.

По мнению Минфина России, для подтверждения права на ставку 0 процентов на представляемых документах должны быть те отметки, которые предусмотрены законодательством о таможенном деле (Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-08/191). Следовательно, отсутствие на документах одной из вышеназванных отметок может рассматриваться налоговыми органами как неподтверждение условий, установленных НК РФ (пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ).

Поэтому во избежание споров организации, оказывающей услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для международных перевозок товаров через агента, лучше запастись таможенной декларацией с отметкой таможенного органа "Товар вывезен полностью".

Вместе с тем обратиться в таможенные органы с просьбой о проставлении отметки "Товар вывезен" могут российские лица (п. 3 Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС России от 18.12.2006 N 1327):

- декларанты товаров, вывозимых за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта;

- выполняющие работы (оказывающие услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров.

Поскольку в рассматриваемом случае организация не относится к данным юридическим лицам, ей лучше обратиться к агенту с запросом о представлении копии таможенной декларации с отметкой "Товар вывезен" на оборотной стороне, а также с указанием даты вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

15.10.2012