Налогоплательщик с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ направил почтовым отправлением в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Когда начинает исчисляться трехмесячный срок для проведения камеральной налоговой проверки: с момента ее получения налоговым органом или с момента отправки почтовым отправлением?

Ответ: По мнению ФНС России, течение трехмесячного срока для проведения камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ начинается со дня получения налоговым органом налоговой декларации. Однако, на наш взгляд, из анализа налогового законодательства следует иной вывод.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налогового органа на основе налоговой декларации (расчета) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

ФНС России в п. 2 Письма от 13.09.2012 N АС-4-2/15309 выразила мнение, что камеральная налоговая проверка налоговой декларации (расчета) не может начаться до получения налоговым органом налоговой декларации или расчета по налогу.

На основании изложенного был сделан вывод о том, что определение момента начала течения трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки связано с моментом получения налоговым органом налоговой декларации (расчета), то есть начинается со дня получения налоговым органом налоговой декларации (расчета).

Однако, на наш взгляд, из анализа налогового законодательства следует иной вывод.

В п. 2 ст. 88 НК РФ четко установлено, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При этом абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ непосредственно определено, что при отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Поскольку датой представления декларации признается дата, указанная на квитанции об отправке почтового отправления, течение соответствующего трехмесячного срока начинается с указанной даты (подобный подход к решению рассматриваемой проблемы изложен в Постановлениях ФАС Московского округа от 10.12.2008 N КА-А40/10409-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2006 N А19-5810/06-33-Ф02-4448/06-С1).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.10.2012