ООО получило в 2007 г. в качестве вклада в уставный капитал акции. Акции не обращаются на ОРЦБ. ООО не является профессиональным участником рынка ценных бумаг

ООО является должником по договорам займа и по неоплаченным счетам-фактурам и намерено передать акции в счет погашения долгов по договору новации.

В каком порядке будет исчисляться налоговая база по налогу на прибыль при передаче ценных бумаг в счет погашения долга организации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 октября 2012 г. N 03-03-06/1/548

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что в счет погашения долга организация передает не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг акции.

В соответствии с п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 2 ст. 280 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Согласно пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

Таким образом, по мнению Департамента, при передаче ценных бумаг в счет погашения долга организации следует определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами. Поскольку из письма следует, что ценные бумаги признаются не обращающимися, то при определении налоговой базы доходы и расходы необходимо определять с учетом положений п. 6 ст. 280 НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

15.10.2012