В июле 2012 г. организация приобрела термоконтейнеры (код по ОКП 94 5240) по стоимости, включающей сумму НДС. "Входной" НДС, предъявленный поставщиками товара, организацией принимается к вычету. При дальнейшей реализации товара организация исчисляет сумму НДС по ставке 18%. Но 15 августа 2012 г. организация получила регистрационное удостоверение, подтверждающее, что термоконтейнеры являются изделиями медицинской техники. Каков порядок учета приобретаемых товаров и исчисления НДС при их реализации после получения регистрационного удостоверения?

Ответ: При реализации изделий медицинской техники, включенной в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 (далее - Перечень), организация вправе применить освобождение от налогообложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ при наличии соответствующего регистрационного удостоверения. При этом суммы принятого к вычету "входного" НДС по изделиям медицинской техники, приобретенным до получения регистрационного удостоверения, организация обязана восстановить. А суммы "входного" НДС по изделиям медицинской техники, приобретенным после получения регистрационного удостоверения, подлежат включению в стоимость товара (термоконтейнеров).

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории РФ изделий медицинской техники по перечню.

В соответствии с п. 1 примечаний к Перечню к перечисленной в Перечне медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке.

В Перечне присутствует такой вид изделий медицинской техники, как оборудование кабинетов и палат, оборудование для лабораторий и аптек (код ОКП 94 5200). В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301) под кодом 94 5240 указано оборудование лабораторное и аптечное.

Таким образом, в отношении медицинской техники, на которую отсутствуют регистрационные свидетельства, льгота по НДС не применяется. В рассматриваемом случае при реализации термоконтейнеров организация вправе применить льготу по НДС с даты получения регистрационного удостоверения, то есть с 15.08.2012. Реализация же контейнеров, которая осуществлялась до 15.08.2012, должна была облагаться по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При этом на основании п. 4 ст. 149 НК РФ в случае осуществления операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, организация обязана вести раздельный учет "входного" НДС.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ "входной" НДС по товарам, приобретенным для облагаемых операций, принимается к вычету. "Входной" НДС по товарам, приобретенным для освобожденных от НДС операций, учитывается в стоимости приобретенных товаров.

В связи с тем что организация приобретала товары в периоде, когда отсутствовало регистрационное удостоверение, она правомерно приняла "входной" НДС по ним к вычету. Начиная с 15.08.2012 при реализации изделий медицинской техники, при приобретении которых "входной" НДС был правомерно принят к вычету, организация обязана восстановить "входной" НДС и учесть его в прочих расходах в соответствии со ст. 264 НК РФ. Основание - пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. "Входной" НДС по медицинским изделиям, приобретаемым после даты получения регистрационного удостоверения, вычету не подлежит и включается в стоимость полученных товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.10.2012