Между государственным учреждением (заказчиком) и организацией (подрядчиком), применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", был заключен государственный контракт на выполнение строительных работ. За выполненные строительные работы заказчик перечислил на расчетный счет подрядчика денежные средства

Вместе с тем организация не учитывала данные денежные средства в качестве дохода, облагаемого налогом по УСН, полагая, что указанные денежные средства носят целевой характер и не подлежат включению в состав доходов на основании пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки подрядчика было принято решение о доначислении налога, уплачиваемого при применении УСН, по причине того, что, по мнению налогового органа, денежные средства, полученные подрядчиком, не являются ни средствами целевого финансирования, ни поступлениями из бюджета, перечень которых установлен в пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ, в связи с чем они подлежат включению в налогооблагаемую базу периодов их получения.

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: По нашему мнению, решение налогового органа является правомерным, поскольку полученные организацией, применяющей УСН, от государственного учреждения (заказчика) за выполнение строительных работ денежные средства являются доходом от реализации этих работ и в соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ подлежат учету при определении объекта налогообложения.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

В силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, исходя из указанных норм целевыми поступлениями являются исключительно те поступления, расходование которых должно быть направлено только на определенные цели.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.05.2012 N 244/12 по делу N А29-10454/2010 сделал вывод, что денежные средства, полученные подрядчиком за выполненные по государственному контракту работы, не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в качестве поступлений из бюджета (п. 2 ст. 251 НК РФ), поскольку подрядчик являлся исполнителем работ (услуг), а не приобретал их на целевые бюджетные средства. Указанные поступления, в целях применения упрощенной системы налогообложения, являются доходом от реализации этих работ и в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ подлежат учету при определении объекта налогообложения.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

11.10.2012