Организацией-налогоплательщиком приобретен объект незавершенного капитального строительства. Налогоплательщик, который будет использовать данный объект в деятельности, облагаемой НДС, принял к вычету НДС по данной операции при наличии счета-фактуры, первичных учетных документов после принятия объекта незавершенного капитального строительства к учету в качестве вложений во внеоборотные активы (на счет 08). В ходе налоговой проверки налоговый орган посчитал, что принятие к вычету НДС по данной операции до момента начала начисления амортизации (т. е. до месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету на счет 01) незаконно. Правомерна ли точка зрения налогового органа?

Ответ: Налоговый орган необоснованно посчитал, что принятие к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении объекта незавершенного капитального строительства до момента начала начисления амортизации по данному объекту, незаконно.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 данной статьи.

Абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено следующее.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из изложенного, гл. 21 НК РФ не связывает момент возникновения права на вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении объекта незавершенного капитального строительства, с моментом начала начисления амортизации по нему.

Как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен, в частности, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик принял к вычету НДС по данной операции при наличии счета-фактуры, первичных учетных документов, после принятия объекта незавершенного капитального строительства к учету (на счет 08), то есть им соблюдены требования гл. 21 НК РФ, в связи с чем позиция налогового органа о том, что принятие к вычету НДС по данной операции до момента начала начисления амортизации незаконно, неправомерна.

Данный вывод следует из Письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185.

Правомерность подобного вывода косвенно подтверждается позицией ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 17.04.2012 N А78-4991/2011, который подтвердил, что право на вычет НДС по приобретенному оборудованию не зависит от момента начала амортизации.

Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, вывод суда первой инстанции о необоснованности принятия налогоплательщиком к вычету налога на добавленную стоимость до момента начисления амортизации не соответствует требованиям п. 5 ст. 172 НК РФ, согласно которой с 01.01.2006 вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 данной статьи. Суд указал, что законодатель не ставит возникновение права на применение налогоплательщиком налоговых вычетов в зависимость от момента начала начисления амортизации.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.10.2012