Основным акционером организации является субъект Российской Федерации в лице Комитета по управлению государственным имуществом области

Организацией в 2011 г. были приобретены товары и услуги у сторонней организации. НДС по приобретенным товарам и услугам принят к вычету в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

В 2012 г. из бюджета области была получена субсидия на возмещение понесенных затрат.

Каким образом получение данной субсидии повлияет на налоговые обязательства организации в части уплаты НДС?

Ответ: Если организация получила от субъекта РФ в 2012 г. субсидию на возмещение затрат по приобретенным товарам, то необходимость уплаты налога на добавленную стоимость при получении субсидии не возникнет и восстанавливать ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенным в 2011 г. товарам и услугам не нужно.

Обоснование: Необходимость уплаты налога на добавленную стоимость при получении субсидии не возникнет, так как по общему правилу получение субсидии не облагается налогом на добавленную стоимость.

Однако необходимо учесть, что получение субсидии может увеличивать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в ситуации, когда получение организацией субсидии прямо увязывается со встречной реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

Субсидия, полученная организацией, не связана с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых организацией. Организация не осуществляет встречную поставку товаров (оказание услуг, выполнение работ) взамен на получение субсидии. Вывод о том, что в данной ситуации получение субсидии не облагается налогом на добавленную стоимость, подтверждается также разъяснениями Минфина России (Письмо от 27.05.2011 N 03-03-06/1/313).

Восстанавливать ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенным в 2011 г. товарам и услугам также не нужно.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога.

Таким образом, обязанность восстановления НДС увязана с получением субсидии именно из федерального бюджета.

В рассматриваемой ситуации субсидия получена не из федерального бюджета, а из бюджета субъекта РФ (бюджета области).

Р. Г.Бережнов

ОАО "СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ ПРИГОРОДНАЯ

ПАССАЖИРСКАЯ КОМПАНИЯ"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

10.10.2012