Супруга приобрела квартиру, свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру оформлено на нее. В течение ряда лет она пользовалась правом на получение имущественного налогового вычета. В 2011 г. супруга выходит на пенсию и в дальнейшем не получает доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ. Вправе ли она передать остаток неиспользованного имущественного налогового вычета по НДФЛ супругу, продолжающему получать доходы, облагаемые НДФЛ?

Ответ: По мнению Минфина России, остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ, не использованный супругой до выхода на пенсию, супругу не предоставляется. Однако, на наш взгляд, налогоплательщик вправе подать документы на предоставление имущественного вычета по НДФЛ в данной ситуации.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.

В силу ст. 256 Гражданского кодекса РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (если отсутствует раздельный или долевой режим собственности на имущество), каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на имущество, платежные документы, а также кем из них вносились деньги при его приобретении (см. также Письма Минфина России от 10.09.2012 N 03-04-05/7-1099, ФНС России от 26.10.2009 N 3-5-04/1595 (направлено Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@), Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07).

Согласно абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае приобретения имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Рассматривая ситуацию, изложенную в вопросе, Минфин России в Письме от 20.07.2012 N 03-04-05/9-890 пришел к следующему выводу: поскольку свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру оформлено на супругу, которая своим правом на получение имущественного налогового вычета по приобретенной квартире пользовалась в течение ряда лет, изменение порядка использования имущественного налогового вычета, согласованного между налогоплательщиками, включая передачу остатка неиспользованного имущественного налогового вычета другому налогоплательщику, ст. 220 НК РФ не предусмотрено.

Однако, на наш взгляд, могут иметь место обстоятельства, позволяющие прийти к иному выводу.

Во-первых, в случае если налогоплательщик заявляет право на соответствующий налоговый вычет, представляя в налоговый орган свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилье, оформленное исключительно на него, то представление документов, подтверждающих наличие брачных отношений, в целях определения режима собственности (совместной, долевой или единоличной) НК РФ не предусмотрено. Указанный вычет будет предоставлен налоговым органом по умолчанию тому лицу, кто заявил на него право и указан в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на жилье.

Во-вторых, по вышеназванной причине никакое заявление о распределении вычета между супругами в налоговый орган изначально не предоставляется. ФНС России в Письме от 15.10.2009 N 3-5-04/1542 (направлено Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@) отмечала, что непредставление такого заявления в случае, когда квартира оформлена в собственность только одного из супругов, означает распределение вычета исключительно в пользу этого супруга. Однако отметим, что названная норма отсутствует в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В-третьих, совладелец такого объекта, лично не обратившийся за предоставлением ему имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/888@ (направлено Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@)). Учитывая, что в силу гражданского и семейного законодательства супруг вправе был претендовать на получение вычета, на наш взгляд, ограничения по его предоставлению в дальнейшем при наличии неиспользованного остатка вычета в НК РФ отсутствуют.

В-четвертых, так как заявление о перераспределении вычета между супругами изначально в налоговый орган не подавалось, то впоследствии они вправе представить его, уточнив свои налоговые правоотношения по получению вычета. При этом никаких временных ограничений по возможности подачи заявления в НК РФ не имеется.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.10.2012