Налогоплательщик получил из налоговой инспекции письмо о том, что ему по итогам рассмотрения декларации по форме 3-НДФЛ в связи с заявлением права на налоговые вычеты, предусмотренные гл. 23 НК РФ, ошибочно произведен возврат НДФЛ в большей сумме. Налогоплательщику предложено в десятидневный срок в добровольном порядке уплатить в бюджет излишне выплаченную сумму налога, а также упомянуто, что при несовершении указанного действия к нему будут применены меры налоговой ответственности. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Налогоплательщик обязан вернуть в бюджет излишне выплаченные ему в качестве неосновательного обогащения денежные средства. Меры налоговой ответственности в рассматриваемой ситуации не предусмотрены.

Обоснование: Конкретный алгоритм действий как налогового органа, так и налогоплательщика в рассматриваемой ситуации в Налоговом кодексе РФ не определен.

По нашему мнению, необходимо исходить из следующего.

Денежные средства, излишне перечисленные налогоплательщику, являются движимым имуществом (ст. ст. 128, 130 Гражданского кодекса РФ).

Согласно ст. 1106 ГК РФ лицо, передавшее путем уступки требования или иным образом принадлежащее ему право другому лицу на основании несуществующего или недействительного обязательства, вправе требовать восстановления прежнего положения.

Названная норма корреспондирует со ст. 1102 ГК РФ, в силу которой лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 НК РФ (денежные средства, возврат которых произведен из бюджета по правилам ст. 78 НК РФ, не подпадают под действие ст. 1109 ГК РФ).

Учитывая изложенное, налогоплательщик обязан вернуть в бюджет излишне выплаченные ему в качестве неосновательного обогащения денежные средства. При этом согласно п. 2 ст. 1107 ГК РФ на соответствующую сумму подлежат начислению проценты за пользование чужими средствами (ст. 395 ГК РФ) с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств.

Подтверждение данной позиции можно найти в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 по делу N А63-4978/2009, в котором рассматривалась сходная ситуация - взыскания налоговым органом НДС, излишне возмещенного организации.

Что касается мер налоговой ответственности, то налоговым законодательством они в рассматриваемой ситуации не предусмотрены.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.10.2012