Организация осуществляет добычу нефти на участке недр. С учетом данных государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006 степень выработанности запасов данного участка составляла более 0,05. В результате переоценки запасов в связи с изменением параметров подсчета запасов в 2007 г. выработанность данного участка недр составила 0,042

Вправе ли организация в целях определения степени выработанности запасов участка недр (при исчислении НДПИ) использовать сведения о начальных извлекаемых запасах нефти по состоянию на 01.01.2006, скорректированных в результате переоценки запасов в государственном балансе за 2007 г.?

Ответ: Организация при исчислении степени выработанности запасов (при исчислении НДПИ) не вправе применять сведения о начальных извлекаемых запасах нефти по состоянию на 1 января 2006 г., скорректированных в государственном балансе за 2007 г.

Вместе с тем с учетом сложившейся арбитражной практики в случае корректировки начальных извлекаемых запасов в результате технической ошибки в государственном балансе запасов полезных ископаемых возможно принятие решения в пользу налогоплательщика.

Обоснование: Согласно положениям п. 4 ст. 342 Налогового кодекса РФ степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) на начальные извлекаемые запасы нефти.

При этом сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, а величина начальных извлекаемых запасов нефти, утвержденных в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяется в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.

Порядок пересмотра начальных извлекаемых запасов в результате переоценки, доразведки, а также по иным обстоятельствам в целях определения степени выработанности участка недр законодательством не предусмотрен.

Согласно п. 4.9.3 Методических рекомендаций по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 6-гр (нефть, газ, компоненты), ведению федерального и сводных территориальных балансов запасов, изложенных в Письме МПР России от 08.10.1996 N ВБ-61/2594, начальные извлекаемые запасы нефти представляют собой сумму извлекаемых запасов и накопленной добычи нефти на конец отчетного года.

Таким образом, в целях налогообложения начальные извлекаемые запасы нефти определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г. и величины накопленной добычи нефти на указанную дату.

Вместе с тем Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.09.2011 по делу N А33-20804/2009 определено, что, в случае если сведения о начальных извлекаемых запасах нефти скорректированы в результате технической ошибки в государственном балансе запасов полезных ископаемых 2006 г., организация вправе применять при исчислении степени выработанности запасов сведения о начальных извлекаемых запасах нефти по состоянию на 1 января 2006 г., скорректированных в государственном балансе за 2007 г.

Данный вывод суд апелляционной инстанции сделал исходя из толкования ст. 342 НК РФ, согласно которому для целей гл. 26 НК РФ принимаются утвержденные данные государственного баланса запасов.

При этом основанием для корректировки уполномоченным органом (Роснедра) данных 2006 г., отраженных в государственном балансе запасов полезных ископаемых за 2007 г., стали результаты государственной экспертизы в части недостоверности данных о начальных извлекаемых запасах нефти по состоянию на 1 января 2006 г. и данные отчетности организации по форме N 6-гр за 2006 г.

Ю. В.Емельянов

Консультант отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

10.10.2012