Физическому лицу (бывшему гражданину СССР), в настоящее время проживающему на территории Белоруссии, в наследство перешла коллекция раритетных автомобилей. Длительное время данное имущество хранилось на возмездной основе в гараже (на территории РФ), условия которого позволили сохранить коллекцию. Вправе ли физическое лицо при продаже на территории РФ автомобилей воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета (включив в затраты суммы оплаты аренды гаража) и имеет ли физическое лицо какие-либо льготы по НДФЛ, учитывая, что оно является инвалидом?

Ответ: При получении налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, дохода от продажи коллекции автомобилей, находившейся в его собственности на территории РФ, сумма полученного дохода от ее продажи подлежит налогообложению по ставке 30 процентов без предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Факт наличия у налогоплательщика инвалидности на налоговые правоотношения не влияет.

Обоснование: Согласно ст. ст. 207 - 209 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в частности, физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в том числе от продажи иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В силу действия норм ст. ст. 128 и 129 Гражданского кодекса РФ автомобили признаются имуществом физического лица, принадлежащим ему на праве собственности.

Если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате фактического получения дохода, будет составлять менее 183 дней, лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации, на основании п. 3 ст. 224 НК РФ, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (ст. 207 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Для доходов же, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом согласно п. 4 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Таким образом, при получении налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, дохода от продажи коллекции автомобилей, находившейся в его собственности на территории РФ, сумма полученного дохода от ее продажи подлежит налогообложению по ставке 30 процентов без предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Факт наличия у налогоплательщика инвалидности на налоговые правоотношения не влияет.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.10.2012