Вправе ли организация-налогоплательщик, осуществившая реализацию товара на экспорт, представить в налоговый орган документы для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов (копию таможенной декларации и копии товаросопроводительных документов) не одновременно с представлением налоговой декларации, а до окончания камеральной налоговой проверки данной декларации, с тем чтобы ей не было отказано в применении налоговой ставки 0 процентов, если иные условия налогоплательщиком выполнены?

Ответ: Учитывая судебную практику, организация-налогоплательщик, осуществившая реализацию товара, вывезенного в таможенной процедуре экспорта, вправе представить в налоговый орган документы для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов (копию таможенной декларации и копии товаросопроводительных документов) не одновременно с представлением налоговой декларации, а до окончания камеральной налоговой проверки данной декларации, с тем чтобы ей не было отказано в применении налоговой ставки 0 процентов, если иные условия налогоплательщиком выполнены.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 данной статьи, представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее в настоящем Кодексе - таможенная территория Таможенного союза) и (или) припасов за пределы Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье - российский таможенный орган места убытия);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

На основании п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Как указано в п. 4 ст. 88 НК РФ, налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Статья 88 НК РФ не запрещает налогоплательщику самостоятельно представлять в налоговый орган до окончания камеральной налоговой проверки документы, которые подтверждают указанные в налоговой декларации сведения.

В то же время в п. 10 ст. 165 НК РФ указано на одновременность представления в налоговый орган налоговой декларации и документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов.

Тем не менее в судебной практике существует позиция, согласно которой налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие применение ставки 0 процентов, не одновременно с налоговой декларацией, а до окончания камеральной налоговой проверки данной декларации, и данное обстоятельство не препятствует применению ставки 0 процентов, если иные условия налогоплательщиком выполнены.

В Определении ВАС РФ от 29.11.2010 N ВАС-15779/10 суд признал ошибочным и не основанным на нормах налогового законодательства довод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на представление необходимых оправдательных документов в период проведения камеральной налоговой проверки.

НК РФ не содержит запретов на представление недостающих документов до окончания камеральной проверки и принятия решения.

В Постановлении ФАС Московского округа от 26.04.2012 N А40-88635/11-115-281 суд пришел к выводу, что представление указанных в ст. 165 НК РФ документов не одновременно с налоговой декларацией, но до момента окончания камеральной проверки не свидетельствует о наличии оснований для отказа в подтверждении налогоплательщику права на применение ставки 0 процентов, поскольку п. 10 ст. 165 НК РФ такого последствия не предусматривает.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.10.2012