По итогам проверки обоснованности суммы НДС, заявленной организацией-налогоплательщиком к возмещению, налоговый орган не выявил нарушения законодательства о налогах и сборах. У налогоплательщика отсутствует недоимка по НДС и иным федеральным налогам (пеням и штрафам по ним). Организация представила в налоговый орган заявление о зачете суммы, подлежащей возврату, в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС. Однако в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС данная сумма зачтена налоговым органом не была. Подлежат ли начислению и уплате налоговым органом проценты за нарушение срока зачета?

Ответ: Учитывая судебную практику, в случае нарушения налоговым органом срока зачета суммы, подлежащей возмещению, в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС налоговым органом подлежат начислению и уплате проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 7 ст. 176 НК РФ установлено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Как указано в п. 6 ст. 176 НК РФ, при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Пунктом 10 ст. 176 НК РФ определено, что при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Как следует из изложенного, нормы гл. 21 НК РФ предусматривают, что по общему порядку при отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС и иным федеральным налогам (пеням и штрафам по ним) сумма, подлежащая возмещению, должна быть возвращена налогоплательщику на указанный им банковский счет, при наличии письменного заявления налогоплательщика данная сумма может быть направлена в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.

При этом установлена обязанность начисления и уплаты налоговым органом процентов при нарушении сроков возврата налога, считая с 12-го дня после завершения соответствующей камеральной налоговой проверки.

В ст. 176 НК РФ о начислении и уплате процентов налоговым органом при нарушении какого-либо срока зачета подлежащей возмещению суммы НДС не говорится. Однако ФАС Московского округа в Постановлении от 04.05.2012 N А40-58865/11-20-249 отклонил довод налогового органа о том, что не подлежат начислению проценты на сторнированную сумму налога, поскольку зачет налога не влияет на право заявителя на своевременный возврат НДС.

Установленная ст. 176 НК РФ обязанность налогового органа осуществить возмещение суммы НДС предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления имущественного положения налогоплательщика, как в случае возврата налога на банковский счет налогоплательщика, так и в случае зачета.

Учитывая такое толкование, приведенное судом, применительно к рассматриваемой ситуации полагаем, что в случае нарушения налоговым органом срока зачета суммы, подлежащей возмещению, в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС налоговым органом подлежат начислению и уплате проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.10.2012