Организация предоставила физическому лицу (не является работником организации) процентный заем денежными средствами. Срок возврата займа в договоре определен. Однако в установленный договором срок и в течение трех лет после него физическое лицо не возвратило заем и проценты. Образуется ли у физического лица доход, облагаемый НДФЛ, в связи с истечением срока исковой давности и будет ли организация в таком случае налоговым агентом? Если да, то какие действия нужно предпринять в целях исполнения обязанностей налогового агента после истечения срока исковой давности по взысканию задолженности, вытекающей из договора займа?

Ответ: В случае если взыскание стало невозможным в связи с истечением срока исковой давности, то датой получения физическим лицом дохода в виде невозвращенных сумм долга по договору займа и процентов будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, то есть на следующий день после истечения срока исковой давности. Если возможности удержать налог нет, то в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). При этом срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Поскольку срок возврата займа в данном случае определен конкретной датой, начало течения срока исковой давности наступает на следующий день после окончания срока возврата займа (ст. 191 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Если срок исковой давности истек, долг становится нереальным ко взысканию. В случае если взыскание стало невозможным в связи, например, с истечением срока исковой давности, то датой получения физическим лицом дохода в виде невозвращенных сумм долга по договору займа и процентов будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, то есть на следующий день после истечения срока исковой давности. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в Письме от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Если возможности удержать налог нет, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Для сообщения о невозможности удержать НДФЛ используется справка 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, Формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, Справочников").

Таким образом, в случае если срок исковой давности истек и заемщик не возвратил сумму займа и проценты, налоговый агент не позднее месяца со дня окончания налогового периода обязан известить налогоплательщика и налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.10.2012