Организация выполняет работы, имеющие длительный производственный цикл. Под эти работы получен аванс, с которого организация уплатила НДС в бюджет. Льготой по НДС она не пользуется. Имеет ли организация право на вычет "входного" НДС в общем порядке?

Ответ: Если организация-налогоплательщик определяет налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке, исходя из суммы полученной предоплаты с учетом налога на добавленную стоимость, то в этом случае вычет "входного" НДС производится также в общеустановленном порядке с соблюдением следующих условий: товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС; товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету) и имеются надлежаще оформленные счета-фактуры и соответствующие первичные документы.

Обоснование: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 13 ст. 167 НК РФ в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа. В настоящее время Перечень льготных товаров (работ, услуг) утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468 "Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев". Порядок выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), утвержден Приказом Минпромторга России N 807, Госкорпорации "Росатом" N 686, Роскосмоса N 138 от 06.10.2009.

Такой порядок определения налоговой базы по НДС, изложенный в п. 13 ст. 167 НК РФ, является правом, а не обязанностью организации.

Если организация-налогоплательщик не соблюдает условия п. 13 ст. 167 НК РФ, то налоговая база определяется в этом случае в общеустановленном порядке, исходя из суммы полученной предоплаты с учетом налога на добавленную стоимость. Это подтверждает и ФНС России (Письмо ФНС России от 12.01.2011 N КЕ-4-3/65@). В этом случае вычет "входного" НДС производится также в общеустановленном порядке в соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ при соблюдении следующих условий: товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС; товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету) и имеются надлежаще оформленные счета-фактуры и соответствующие первичные документы.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.10.2012