Организация в 2012 г. получает имущество в лизинг с последующим выкупом. Имущество учитывается на балансе организации и используется в деятельности, облагаемой НДС. В течение 2012 г. организация ежемесячно уплачивает лизингодателю лизинговые платежи за истекшие месяцы лизинга, не включающие выкупную стоимость предмета лизинга, и НДС по ним принимает к вычету. С 01.01.2013 организация перейдет на УСН и будет продолжать уплачивать ежемесячные лизинговые платежи по графику, а затем уплатит выкупную стоимость предмета лизинга и получит его в собственность. Обязана ли будет организация и если обязана, то в каком размере восстановить в IV квартале 2012 г. НДС, принятый к вычету по лизинговым платежам в 2012 г.?

Ответ: Если организация в 2012 г. получает имущество в лизинг с последующим выкупом, имущество учитывается на балансе организации и используется в деятельности, облагаемой НДС, при этом в течение 2012 г. организация ежемесячно уплачивает лизингодателю лизинговые платежи за истекшие месяцы лизинга, не включающие выкупную стоимость предмета лизинга, и НДС по ним принимает к вычету, а с 01.01.2013 организация перейдет на УСН и будет продолжать уплачивать ежемесячные лизинговые платежи по графику, а затем уплатит выкупную стоимость предмета лизинга и получит его в собственность, то, по нашему мнению, организация при переходе на УСН не обязана будет восстанавливать НДС, принятый к вычету по лизинговым платежам в 2012 г.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи, в частности, осуществляемых лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

В рассматриваемой ситуации организация в течение 2012 г. принимает к вычету суммы НДС по лизинговым платежам за текущее использование предмета лизинга в 2012 г., то есть НДС по полностью использованным в течение 2012 г. услугам (или имущественным правам) лизинга в деятельности, облагаемой НДС, а не НДС по имуществу, полученному в лизинг, которое будет продолжать использоваться организацией в 2013 г. при применении УСН. Поэтому полагаем, что организация не обязана будет при переходе на УСН с 01.01.2013 восстанавливать НДС, принятый к вычету по лизинговым платежам в 2012 г.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.10.2012