Хозяйственное общество - организатор торговли заключило договор с маркет-мейкером, в соответствии с которым последний оказывает ему услуги по принятию на себя обязательств по поддержанию цен, спроса, предложения и объема организованных торгов иностранной валютой

Подлежат ли вычету суммы НДС, предъявленные маркет-мейкером при реализации таких услуг?

Ответ: Суммы НДС, предъявленные маркет-мейкером организатору торговли при оказании услуг по поддержанию цен, спроса, предложения и объема организованных торгов, подлежат вычету в порядке, установленном п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2013 г. такие услуги от налогообложения НДС освобождаются на основании абз. 6 пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, введенного Федеральным законом от 28.07.2012 N 145-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 145-ФЗ), поэтому счета-фактуры при осуществлении указанных операций должны выставляться без выделения соответствующих сумм НДС.

Обоснование: Отношения, возникающие на организованных торгах на товарном и (или) финансовом рынках, требования к организаторам и участникам таких торгов определяются Федеральным законом от 21.11.2011 N 325-ФЗ "Об организованных торгах" (далее - Закон N 325-ФЗ).

В целях Закона N 325-ФЗ под маркет-мейкером понимается участник торгов, который на основании договора, одной из сторон которого является организатор торговли, принимает на себя обязательства по поддержанию цен, спроса, предложения и (или) объема торгов финансовыми инструментами, иностранной валютой и (или) товаром на условиях, установленных таким договором. Под организатором торговли понимается лицо, оказывающее услуги по проведению организованных торгов на товарном и (или) финансовом рынках на основании лицензии биржи или лицензии торговой системы. Об этом сказано в п. п. 5 и 6 ч. 1 ст. 2 Закона N 325-ФЗ.

Организатор торговли вправе проводить организованные торги при условии регистрации правил организованных торгов в Федеральной службе по финансовым рынкам (ФСФР России). Основание - ч. 1 ст. 4 Закона N 325-ФЗ и п. 1 Положения о Федеральной службе по финансовым рынкам, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.08.2011 N 717.

В правилах организованных торгов должны содержаться, в частности, требования к маркет-мейкерам и порядку осуществления ими своих функций и обязанностей, если выполнение функций и обязанностей маркет-мейкерами предусмотрено правилами организованных торгов (п. 15 ч. 3 ст. 4 Закона N 325-ФЗ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При реализации товаров налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

При этом налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные маркет-мейкером при оказании услуг по поддержанию цен, спроса, предложения и объема торгов иностранной валютой, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных маркет-мейкером;

- принятие организацией - организатором торговли таких услуг на учет и наличие соответствующих первичных документов;

- приобретенные услуги используются организацией - организатором торговли для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

В ст. 149 НК РФ приведен перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС. С 1 января 2013 г. в данный перечень будут внесены изменения Законом N 145-ФЗ, в соответствии с которыми п. 2 ст. 149 НК РФ будет дополнен пп. 12.2.

Абзацем 6 пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 145-ФЗ) определено, что не подлежит налогообложению НДС реализация услуг по поддержанию цен, спроса, предложения и (или) объема организованных торгов, оказываемых маркет-мейкерами в соответствии с Законом N 325-ФЗ.

При осуществлении данных операций расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. На указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп: "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, суммы НДС, предъявленные маркет-мейкером при оказании организации - организатору торговли услуг по поддержанию цен, спроса, предложения и объема торгов иностранной валютой:

- до 1 января 2013 г. - подлежат вычету в порядке, установленном п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ;

- после 1 января 2013 г. - не подлежат вычету, поскольку при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению НДС, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.10.2012