Коммерческая организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы"), получила субсидию на возмещение затрат в рамках программы квотирования рабочих мест для инвалидов, ищущих работу. Должна ли организация учитывать в целях налогообложения полученные суммы в составе доходов?

Ответ: Коммерческая организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы"), должна учитывать полученную субсидию на возмещение затрат в рамках программы квотирования рабочих мест для инвалидов, ищущих работу, в составе доходов.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

На основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Данный перечень не включает получение дохода в виде субсидии на возмещение затрат в рамках программы квотирования рабочих мест для инвалидов, которые ищут работу. Следовательно, действия коммерческой организации, применяющей УСН (объект налогообложения - "доходы"), следует признать правомерными. Полученные денежные средства в виде субсидий на возмещение затрат в рамках программы квотирования рабочих мест для инвалидов, ищущих работу, следует отражать в составе доходов организации.

Минфин России дал разъяснения по данному вопросу в Письме от 31.08.2012 N 03-03-06/1/445, указав, что доходы в виде субсидий, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в рамках программы квотирования рабочих мест для возмещения затрат в ходе реализации мероприятий по созданию рабочих мест для инвалидов и выпускников учреждений начального, среднего и высшего профессионального образования, ищущих работу впервые, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

При этом расходы, на возмещение которых организации предоставлены указанные субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Таким образом, учитывая мнение Минфина России, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", формирует внереализационный доход (полученную субсидию) и внереализационный расход (расходы, на возмещение которых предоставлена субсидия).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.10.2012