Организация купила у банка долг другой организации по кредитному договору. Должник передал в качестве отступного имущество. НДС с его стоимости, выделенный должником в счете-фактуре, организация заявила к вычету. По результатам камеральной проверки налоговый орган отказал организации в вычете НДС, руководствуясь положениями пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Отказ налогового органа в вычете НДС организацией-кредитором при передаче ей должником имущества в качестве отступного на основании договора уступки неправомерен.

Обоснование: Операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, налогообложению НДС не подлежат на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Таким образом, при прекращении денежного обязательства у организации-должника не возникает обязанности по уплате НДС.

Однако согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на имущество на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных законодательством, и на безвозмездной основе) признается реализацией.

Таким образом, передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять НДС к вычету при соблюдении положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

При этом не имеет значения, что имущество было передано в счет погашения долга по договору уступки права требования.

Положения пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, на которые ссылается налоговый орган, применимы только в случае исполнения заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, путем возврата кредита в денежной форме.

Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.06.2012 по делу N А65-18274/2011.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.10.2012