Организация оказывает транспортно-экспедиторские услуги за вознаграждение. Перевыставляемые расходы складываются из нескольких позиций - ТЭО, перегруза, страховки. Вознаграждение выделяется отдельной строкой в документах

Может ли организация выставлять в целях исчисления НДС один сводный счет-фактуру на перевыставляемые расходы и вознаграждение? Каковы налоговые последствия при выставлении сводного счета-фактуры для организации и для заказчика услуг?

Ответ: Организация-посредник, оказывающая транспортно-экспедиторские услуги за вознаграждение, обязана перевыставлять каждый счет-фактуру от продавца отдельно, указывая в нем реквизиты конкретного продавца. Составление сводного счета-фактуры законодательством не предусмотрено. В случае выставления сводного счета-фактуры у организации есть риск доначисления НДС и выставления налоговых санкций.

Контрагент организации на основании счета-фактуры, составленного с нарушением требований законодательства, НДС к вычету принять не сможет.

Обоснование: Так как на основании ст. 801 Гражданского кодекса РФ договор транспортной экспедиции является частным случаем посреднического договора, порядок налогообложения операций в рамках такого договора НДС и оформления налоговых документов и регистров аналогичен порядку, предусмотренному для других видов посреднических договоров.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрены особенности заполнения счета-фактуры на перевыставляемые расходы при приобретении посредником товаров, работ или услуг для принципала. Такие особенности отражены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Исходя из положений п. 1 разд. II Приложения N 1 к Постановлению N 1137 посредник перевыставляет каждый счет-фактуру, полученный от продавца приобретенных товаров, работ или услуг. При этом в реквизитах продавца перевыставленного счета-фактуры указываются реквизиты продавца, у которого товары, работы или услуги были приобретены, а не посредника. Аналогичные разъяснения дает в своих Письмах Минфин России (например, Письмо от 10.05.2012 N 03-07-09/47). Также Минфин России в своем Письме от 27.07.2012 N 03-07-09/92 указывает, что реквизиты продавца отражаются в счете-фактуре, даже если товар приобретается через нескольких посредников. Минфин России подчеркивает, что составление сводных счетов-фактур Постановлением N 1137 не предусмотрено (Письмо от 21.06.2012 N 03-07-15/66).

Обратите внимание на то, что п. 15 разд. II Приложения N 3 к Постановлению N 1137 предусмотрено, что принципал (комитент) вместе со счетом-фактурой посредника должен хранить в журнале полученных счетов-фактур надлежащим образом заверенные копии счетов-фактур, выставленных посреднику продавцом.

Статья 156 НК РФ, а также п. 20 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137 указывают, что посредник формирует налоговую базу по НДС и регистрирует в книге продаж счет-фактуру исходя из суммы своего вознаграждения. В то же время согласно п. 7 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137 продавец в книге продаж регистрирует итоговые показатели счета-фактуры. По нашему мнению, на этом основании при выставлении сводного счета-фактуры от своего имени у организации есть риск доначисления НДС по такому счету-фактуре.

Также вероятен, по нашему мнению, риск штрафа на основании ст. 120 НК РФ (от 10 до 30 тыс. руб.), так как под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается в том числе отсутствие счетов-фактур. Счет-фактуру, оформленный с нарушением требований законодательства, контролеры могут квалифицировать как отсутствие счета-фактуры. В то же время существует арбитражная практика в пользу налогоплательщика, когда суд говорит, что оформление счета-фактуры с нарушениями нельзя подвести под ответственность в соответствии со ст. 120 НК РФ (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2008 N А41-К2-18754/07).

Для контрагента организации последствия получения неправильно оформленного счета-фактуры однозначны - НДС по такому документу он к вычету принять не сможет (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 3 разд. II Приложения N 4 к Постановлению N 1137).

Таким образом, на основании вышеизложенного организация-посредник обязана перевыставлять каждый счет-фактуру от продавца отдельно, указывая в нем реквизиты конкретного продавца. Составление сводного счета-фактуры законодательством не предусмотрено. В случае выставления сводного счета-фактуры у организации есть риск доначисления НДС и выставления налоговых санкций.

Контрагент организации на основании счета-фактуры, составленного с нарушением требования законодательства, НДС к вычету принять не сможет.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.10.2012