Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс. При этом в договоре купли-продажи предприятия и в платежном поручении на его оплату была указана одна сумма НДС, а в счете-фактуре, выставленном продавцом, - другая сумма НДС, меньшая. Можно ли принять к вычету НДС по такому счету-фактуре?

Ответ: Сумму НДС, указанную в сводном счете-фактуре, выставленном продавцом предприятия как имущественного комплекса покупателю, отличающуюся от суммы НДС, указанной в договоре купли-продажи предприятия и в платежном поручении на его оплату, в меньшую сторону, возможно принять к вычету, если другие реквизиты сводного счета-фактуры оформлены верно. Это связано с тем, что гл. 21 Налогового кодекса РФ не предусматривает, что налогоплательщик при нарушении продавцом при заполнении сводного счета-фактуры требований п. 4 ст. 158 НК РФ лишается права на налоговые вычеты.

Обоснование: Одним из условий принятия к вычету предъявленного поставщиком (исполнителем) покупателю (заказчику) НДС является правильно оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В свою очередь, счет-фактура должен одновременно отвечать требованиям, предусмотренным в п. 2 ст. 169 НК РФ. А именно содержать обязательные реквизиты, указанные в п. п. 5 - 5.2 ст. 169 НК РФ, и быть подписан соответствующим образом согласно п. 6 ст. 169 НК РФ.

При реализации предприятия как имущественного комплекса продавец должен составить счет-фактуру с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 158 НК РФ. А именно при оформлении счета-фактуры нужно учесть следующие требования:

- счет-фактура должен быть составлен по всем видам имущества;

- в нем отдельно по каждому виду реализуемых активов (основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, дебиторская задолженность, ценные бумаги и другие позиции активов баланса) указывается их стоимость для целей налогообложения;

- цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (за исключением дебиторской задолженности, а также стоимости ценных бумаг при реализации предприятия по цене выше его балансовой стоимости);

- по каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, в графе "Ставка НДС" надо указать размер ставки 15,25%, а в графе "Сумма НДС" - сумму НДС, рассчитанную как произведение налоговой базы на ставку 15,25%;

- в графе "Всего с НДС" отражается договорная цена реализуемого предприятия.

Однако нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают, что налогоплательщик при нарушении продавцом при заполнении счета-фактуры требований п. 4 ст. 158 НК РФ лишается права на налоговые вычеты. Это обстоятельство не может являться основанием для отказа в возмещении организации НДС.

Данный вывод подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2012 по делу N А45-13821/2011).

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.10.2012