Вправе ли организация, применяющая УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), уменьшить сумму доходов на сумму расходов в виде оплаты работы в выходные и праздничные дни в размерах, превышающих установленные ТК РФ, если повышенная оплата предусмотрена коллективным договором?

Ответ: Организация, применяющая УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), вправе уменьшить доходы на расходы в виде оплаты работы в выходные и праздничные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ, если увеличенные размеры оплаты предусмотрены коллективным договором и при условии, что для данных работников не предусмотрено осуществление трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня, - такова позиция ФНС России. Однако из разъяснений Минфина России следует, что расходами признается оплата работы в выходные и праздничные дни в размерах, установленных ТК РФ.

Обоснование: В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за работу в выходные и праздничные дни могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по формам, системам и размерам оплаты труда (ч. 2 ст. 41 ТК РФ).

Мнение контролирующих органов и Минфина России по рассматриваемому вопросу следующее.

ФНС России в своем Письме от 28.04.2005 N 02-3-08/93 указывает, что расходы банка на оплату труда за работу в выходные и нерабочие праздничные дни, в том числе превышающие минимальный размер оплаты, установленный в ст. 153 ТК РФ, относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ в размерах, установленных в трудовом договоре, при условии, что для данного работника не предусмотрено осуществление трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня.

В то же время, по мнению Минфина России, расходы за работу в праздничные и выходные дни в размерах, превышающих установленные ТК РФ, не учитываются в составе расходов по оплате труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90).

Рассматривая данный вопрос, можно применить позицию ФНС России и Минфина России по вопросу правомерности учета повышенных доплат при расчете налога на прибыль и для учета таких выплат при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Это связано с тем, что при расчете единого налога при УСН расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда организация вправе включить любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда, в частности, относятся доплаты за работу в выходные и праздничные дни (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, исходя из разъяснений ФНС России организация, на основании коллективного договора, вправе учесть в расходах при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, оплату работы в выходные и праздничные дни в размерах, превышающих установленные ТК РФ, при условии, что для данных работников не предусмотрено осуществление трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня. Однако из разъяснений Минфина России следует, что расходами признается оплата работы в выходные и праздничные дни в размерах, установленных ТК РФ.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.10.2012