В августе 2012 г. налогоплательщик оплатил обучение своего ребенка в возрасте до 24 лет по заочной форме обучения в вузе, имеющем государственную аккредитацию, за учебный год (2012 - 2013 гг.). По завершении осенней установочной сессии ребенок переведен с заочной на очную форму обучения. Имеет ли налогоплательщик право воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ, установленным пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ?

Ответ: На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ на основании справки вуза, в которой указано, что ребенок налогоплательщика переведен на очную форму обучения, а также имеется информация о стоимости обучения, относящейся к очной форме.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Согласно ст. 10 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" с учетом потребностей и возможностей личности образовательные программы осваиваются в следующих формах: в образовательном учреждении - в форме очной, очно-заочной (вечерней), заочной; в форме семейного образования, самообразования, экстерната. При этом допускается сочетание различных форм получения образования.

Во исполнение п. 6 ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" Приказом Минобразования России от 24.02.1998 N 501 утвержден Порядок перевода студентов из одного высшего учебного заведения Российской Федерации в другое (далее - Порядок), который распространяется на случаи перехода студентов с одной основной образовательной программы на другую, в том числе внутри вуза, имеющего государственную аккредитацию (п. 1 Порядка).

В силу п. п. 4, 9 Порядка изменение формы обучения производится по личному заявлению студента и предъявлении зачетной книжки. При переходе студента с одной основной образовательной программы на другую ректор вуза издает приказ с формулировкой "Переведен с... курса обучения по специальности (направлению)... на... курс и форму обучения по специальности (направлению)...".

В Письме Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-05/7-959 отмечено, что налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.

На наш взгляд, применительно к рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе воспользоваться соответствующим вычетом на основании справки вуза, в которой указано, что ребенок налогоплательщика переведен на очную форму обучения, а также имеется информация о стоимости обучения, относящейся к очной форме (названный подход к решению подобной проблемы следует из Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-06/8-241).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.10.2012