Российская организация, применяющая ЕНВД (розничная торговля одеждой), закупает товар для своей деятельности у единственного поставщика, применяющего ОСН (не являются взаимозависимыми лицами, учитывая перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ)). В результате сделок, совершенных между данными организациями в 2012 г., общая сумма сделок превысит 100 млн руб. Будут ли данные сделки признаваться контролируемыми, в случае если суд, в соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ, признает данные организации взаимозависимыми по основаниям, предусмотренным в п. 1 ст. 105.1 НК РФ?

Ответ: Приобретение организацией, применяющей ЕНВД (розничная торговля одеждой), товаров у поставщика, находящегося на ОСН, является деятельностью в рамках иного режима налогообложения (ОСН). Следовательно, данные сделки не признаются контролируемыми даже в том случае, если лица будут признаны судом взаимозависимыми.

Обоснование: В п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ содержится закрытый перечень оснований, согласно которым налогоплательщики признаются взаимозависимыми.

Организации и физические лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по любым другим основаниям, если особенности отношений между ними могут повлиять на какое-либо одно из следующих обстоятельств или на их совокупность (п. 6 ст. 105.1 НК РФ):

- условия заключенных ими сделок;

- результаты заключенных ими сделок;

- экономические результаты их деятельности;

- экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

При этом в целях взаимозависимости учитывается такое влияние, которое заключается в возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (п. п. 1, 6 ст. 105.1 НК РФ). По этим же основаниям признать лиц взаимозависимыми может суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ) при наличии одного из обстоятельств, поименованных в пп. 1 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Так, в пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ таким обстоятельством названа ситуация, когда хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы.

При этом такие сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб. (абз. 2 п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Если предположить, что суд признает указанных лиц взаимозависимыми, то для признания сделки контролируемой она должна быть заключена в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД (пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). В данном случае это розничная торговля. Приобретение товаров у поставщика, находящегося на ОСН, по нашему мнению, является деятельностью в рамках иного режима налогообложения (ОСН). Следовательно, данные сделки не признаются контролируемыми даже в том случае, если лица будут признаны взаимозависимыми.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.10.2012