Организация при производстве топливных брикетов и гранул в качестве исходного сырья использует древесные опилки или обрезь. Все сырье передается деревоперерабатывающими организациями безвозмездно и без документов. По какой стоимости в целях исчисления налога на прибыль организация принимает сырье на учет? Необходимо ли обращаться к независимому оценщику или организация вправе самостоятельно определить стоимость сырья на основании проведенных исследований рынка сбыта? Каким образом стоимость безвозмездно полученного сырья учитывается в доходах и расходах в целях налогообложения прибыли?

Ответ: При использовании в производстве безвозмездно полученного сырья в целях исчисления налога на прибыль организация вправе самостоятельно, на основании доступных источников информации, определить рыночную стоимость полученного сырья, которая учитывается в составе внереализационных доходов. При этом, учитывая позицию Минфина России, в случае признания организацией стоимости безвозмездно полученного сырья по рыночным ценам в расходах при исчислении налога на прибыль велика вероятность претензий со стороны налогового органа.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).

Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (абз. 2 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Исходя из содержания приведенной нормы и п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества должна определяться с учетом ст. 105.3 НК РФ, в которой установлены общие положения о сделках между взаимозависимыми лицами. Между тем согласно п. 5 ст. 105.6 НК РФ для определения рыночной цены налогоплательщик вправе использовать любые общедоступные источники информации. Об этом же сказано в Письме Минфина России от 30.07.2012 N 03-01-18/5-101. К таким источникам можно отнести, в частности, данные информационно-ценовых агентств (пп. 4 п. 1 ст. 105.6 НК РФ); сведения, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах; сведения, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций (пп. 1, 2 п. 2 ст. 105.6 НК РФ). Определенную таким образом рыночную цену пользователь вправе утвердить внутренним документом, указав соответствующий источник.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик для определения рыночных цен на сырье и суммы внереализационного дохода вправе использовать сведения из любых общедоступных источников, которые оформлены документально, либо можно использовать информацию, полученную из отчета независимого оценщика (абз. 2 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Относительно учета в расходах стоимости сырья, полученного безвозмездно, отметим, что нормами п. 2 ст. 254 НК РФ порядок определения таких расходов не установлен, в связи с чем, по мнению финансового ведомства, его стоимость для целей налогообложения принимается равной нулю (Письма Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/80, от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590).

В то же время в Постановлении ФАС Московского округа от 05.02.2009 N КА-А40/13283-08 указано, что, поскольку цена реализации готовой продукции в том числе формируется из стоимости использованных в производстве материалов, исключение стоимости безвозмездно полученных материалов из состава расходов общества приведет к двойному налогообложению спорных материалов как в составе внереализационных доходов при получении материалов, так и в составе выручки от реализации готовой продукции при реализации такой продукции, что противоречит положениям абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ.

Тем не менее, учитывая позицию Минфина России, в случае признания налогоплательщиком в расходах стоимости безвозмездно полученного сырья по рыночным ценам вероятность претензий со стороны налогового органа достаточно велика. В связи с этим решение по рассматриваемому вопросу пользователь должен принять самостоятельно.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. Если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2012