Организация, осуществляющая медицинскую деятельность, в отчетном (налоговом) периоде совершает сделки с финансовыми инструментами срочных сделок. Вправе ли она применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов?

Ответ: Организация, осуществляющая медицинскую деятельность, которая в отчетном (налоговом) периоде осуществляет сделки с финансовыми инструментами срочных сделок, не вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов.

Обоснование: Следует отметить, что Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" гл. 25 Налогового кодекса РФ была дополнена ст. 284.1, которой установлены особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.

Положения данной статьи применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Для целей ст. 284.1 НК РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. Данный Перечень был утвержден относительно недавно Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

Пунктом 3 ст. 284.1 НК РФ определено, что организации, указанные в п. 1 ст. 284.1 НК РФ, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют условиям, установленным п. 3 ст. 284.1 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 284.1 НК РФ при несоблюдении организациями, указанными в п. 1 ст. 284.1 НК РФ, перешедшими на применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, хотя бы одного из условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ.

Следовательно, вышеуказанные положения дают точное представление о том, в каких случаях налогоплательщик может применять налоговую ставку в размере 0 процентов, а в каких нет.

Подпунктом 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ установлено, что организации, указанные в п. 1 ст. 284.1 НК РФ, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они не совершают в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Получается, что организация, совершающая в налоговом периоде операции с финансовыми инструментами срочных сделок, не может применять налоговую ставку в размере 0 процентов. Возникает еще один вопрос, связанный с тем, что следует понимать под совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

На основании п. 1 ст. 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ).

В положениях гл. 25 НК РФ встречается как определение "операции", так и определение "сделки". При этом оба этих определения характеризуют одно и то же. Данных определений гл. 25 НК РФ не содержит, однако понятие сделки установлено Гражданским кодексом РФ.

Так, согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с п. 1 ст. 154 ГК РФ сделки могут быть двух - или многосторонними (договоры) и односторонними.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ).

Получается, что под совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок следует понимать заключенный договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом N 39-ФЗ.

Но и в этом случае остается дискуссионным вопрос о том, будет ли под совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок пониматься период, на протяжении которого никаких действий налогоплательщиком не совершалось. Например, в 2011 г. организация заключила договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом N 39-ФЗ и предусматривающий исполнение сделки в 2013 г. Вопрос о возможности применения налоговой ставки в размере 0 процентов в 2012 г., в котором никаких действий налогоплательщиком не совершалось, является дискуссионным.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.10.2012