Организация получила несколько кредитов в одном банке и выдает займы другим организациям. При этом займы выдаются на условиях, сопоставимых с условиями полученных кредитов. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль в целях расчета предельного размера процентов по долговым обязательствам определять сопоставимость условий между полученными кредитами и выданными займами?

Ответ: При определении сопоставимости условий по долговым обязательствам в целях исчисления налога на прибыль возможно учитывать только долговые обязательства одного вида.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

В соответствии с абз. 5 ст. 313 НК РФ порядок определения сопоставимости налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

В Постановлении ФАС Московского округа от 27.04.2011 N КА-А40/2603-11 сделан вывод о том, что учетной политикой не должен устанавливаться порядок сопоставимости разных видов заимствований (не могут быть признаны сопоставимыми долговые обязательства, имеющие индивидуальные особенности в порядке оформления, предоставления, погашения, и другие условия).

Также согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 17.08.2007 N 03-03-06/2/154, не считаются сопоставимыми кредитные обязательства, выданные в разных формах.

Таким образом, при отнесении к расходам процентов по долговому обязательству любого вида оценивается сопоставимость условий долговых обязательств того же вида. То есть в рассматриваемой ситуации организация не вправе определять сопоставимость между условиями, на которых ею получены кредиты, и условиями, на которых данная организация предоставляет займы другим налогоплательщикам.

В. А.Буланцева

Начальник отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.10.2012