Организация предполагает выплачивать своим работникам, выполняющим научные исследования и опытно-конструкторские разработки, премии за производственные результаты. Указанные премии относятся как к основной работе работников, так и к работам по НИОКР. При этом работники только часть времени посвящают работе по НИОКР. В соответствии с каким пунктом ст. 262 НК РФ возможно учитывать расходы на такие выплаты при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Расходы организации на выплату премий за производственные результаты, в том числе и в части НИОКР, не могут учитываться при исчислении налога на прибыль на основании ст. 262 Налогового кодекса РФ, поскольку п. 2 ст. 262 НК РФ указанные расходы не предусмотрены. Такие выплаты организация вправе включать в налоговую базу в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Обоснование: Статьей 262 НК РФ определены расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Так, на основании п. 1 ст. 262 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки отнесены, в частности, суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренных п. п. 1, 3, 16 и 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

При этом начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, отнесены к расходам на оплату труда п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, который в указанной выше норме ст. 262 НК РФ не упомянут.

Таким образом, расходы на выплату премий за производственные результаты работникам, выполняющим в том числе НИОКР, не могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций по основаниям, предусмотренным ст. 262 НК РФ.

Указанные выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль организаций в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ в полном объеме.

В. А.Буланцева

Начальник отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.10.2012