Организация передает по договору переуступки прав требования права на машино-места в гараже, приобретенные в рамках договора участия в долевом строительстве

Как заполняется счет-фактура для целей НДС в этом случае?

Ответ: При переуступке прав требования на машино-места в гараже в счете-фактуре не заполняются строки: "Грузоотправитель и его адрес", "Грузополучатель и его адрес". Обязательными для заполнения являются графы: "Наименование имущественных прав", "Стоимость имущественных прав", "Налоговая ставка", "Сумма налога, предъявляемая покупателю".

Обоснование: Статьей 389 Гражданского кодекса РФ установлено, что соглашение (договор) об уступке прав требований по договору участия в долевом строительстве подлежит государственной регистрации.

Согласно положениям п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация имущественных прав признается объектом налогообложения. Инвестор, уступающий право на долю в строящемся объекте, должен начислить НДС с учетом особенностей, установленных в п. 1 ст. 153 и ст. 155 НК РФ. В этом случае при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом налога, и расходами на приобретение указанных прав в соответствии с п. 3 ст. 155 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-11/58).

Сумму налога организация должна определить расчетным методом по ставке 18/118%. Моментом определения налоговой базы при передаче имущественных прав по договорам долевого строительства является день уступки права требования согласно п. 8 ст. 167 НК РФ. Поскольку договор об уступке права требования подлежит государственной регистрации, то согласно п. 3 ст. 433 ГК РФ он будет считаться заключенным с момента регистрации. Поэтому датой уступки права требования является дата государственной регистрации договора. Именно на эту дату надо начислить сумму налога.

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ в течение пяти календарных дней после передачи имущественных прав продавец должен выставить в адрес организации - покупателя доли счет-фактуру.

Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила).

В соответствии с Правилами прочерки ставятся в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" (пп. "е" и "ж" п. 1 Правил).

Графу 1 счета-фактуры следует заполнять в соответствии с предметом договора, например: "Уступка права требования к застройщику машино-мест по договору N ____ от "__" ____.

В графах 2 и 2а "Единица измерения", 3 "Количество (объем)" и 4 "Цена (тариф) за единицу измерения" также ставится прочерк, поскольку эти показатели при реализации имущественных прав отсутствуют.

В графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего" указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном п. 3 ст. 155 НК РФ, то есть разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав.

В графу 6 "В том числе сумма акциза" вносится запись: "Без акциза".

В графе 7 "Налоговая ставка" проставляется 18/118.

В графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" отражается размер налога, исчисленный по расчетной ставке с налоговой базы, указанной в графе 5 счета-фактуры.

Соответственно, в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего" необходимо указать стоимость переданных имущественных прав с учетом НДС (то есть цену договора уступки).

Графы 10, 10а "Страна происхождения товара" и 11 "Номер таможенной декларации" не заполняются (остаются пустыми, прочерки в них не делаются).

Так, если организация передает свои права на строящиеся машино-места по цене уступки 15 000 000 руб., при этом расходы, связанные с приобретением прав на строящийся объект, составили 12 000 000 руб., налоговая база будет равна 3 000 000 руб. Сумма начисленного НДС по ставке 18/118 будет равна 457 627 руб.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2012