С 01.01.2012 Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" из пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ исключены слова "К указанным расходам также относятся расходы на... обновление программ для ЭВМ и баз данных". В связи с этими изменениями на основании какой нормы НК РФ организации вправе с 01.01.2012 учитывать в составе расходов при определении налога на прибыль затраты на обновление программ для ЭВМ и баз данных?
Ответ: Затраты налогоплательщика на обновление программ для ЭВМ и баз данных могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем Минфин России относит подобные расходы к прочим на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Обоснование: С 01.01.2012 вступили в силу изменения в ст. 264 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ).
Так, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона N 132-ФЗ) изложен следующим образом: к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
Таким образом, из указанной нормы ст. 264 НК РФ исключена формулировка о возможности отнесения в состав прочих расходов затрат на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в ст. 264 НК РФ, не является закрытым.
Таким образом, затраты организации на обновление программ для ЭВМ и баз данных, используемых в приносящей доход деятельности налогоплательщика, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Вместе с тем Минфин России в Письме от 19.07.2012 N 03-03-06/1/346 отметил, что расходы на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользования которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
А. С.Бахвалова
Главный специалист-эксперт
отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
03.10.2012