Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляет и удерживает российская организация. Физическое лицо получило процентный заем от иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Возникают ли у него обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате иностранной организации процентов по договору займа? Если нет, то может ли сама иностранная организация исполнить обязанность по уплате налога в отношении этого дохода? Изменится ли ситуация, если данное физическое лицо является индивидуальным предпринимателем?

Ответ: Физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) не рассматриваются в качестве налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов от источников в Российской Федерации иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

Также не предусмотрена Налоговым кодексом РФ возможность самостоятельного исполнения иностранной организацией обязанностей по уплате налога с доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Обоснование: В ст. 24 НК РФ дано определение понятия "налоговый агент", указано, что ими признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаны плательщиками налога на прибыль организаций.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику (п. 4 ст. 286 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом налог с доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающей доход, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ.

Таким образом, в ст. ст. 286 и 310 НК РФ определен круг налоговых агентов, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории России через постоянное представительство.

Соответственно, при выплате процентного дохода физическим лицом (в том числе индивидуальным предпринимателем) исполнение обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налога с доходов от источников в Российской Федерации иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство в настоящий момент, до внесения изменений в НК РФ не предусмотрено.

Аналогичная позиция изложена Минфином России в Письмах от 17.06.2008 N 03-08-13 и от 27.03.2012 N 03-03-07/9.

Не предусматривается также НК РФ и возможность самостоятельного исполнения иностранной организацией обязанностей по уплате налога с доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

О. Ю.Андреева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.10.2012