Организация представила в налоговые органы декларацию по НДС, в которой к возмещению заявлено 2 500 000 руб. По итогам камеральной проверки налоговый орган отказал организации в возмещении НДС в сумме 2 000 000 руб., поскольку, по его мнению, указанная сумма заявлена к возмещению неправомерно. Решение по проверке было принято лишь спустя четыре месяца после подачи налоговой декларации, при этом НДС не был возмещен. Организация обжаловала решение налогового органа в вышестоящем налоговом органе, и он удовлетворил жалобу. С какой суммы и с какого момента должны начисляться проценты за несвоевременный возврат НДС?

Ответ: В случае если принятое налоговым органом по результатам камеральной проверки решение об отказе в возмещении частично суммы НДС было впоследствии отменено вышестоящим налоговым органом, а вторая часть суммы налога не была своевременно возмещена налоговым органом, то проценты за несвоевременный возврат налога должны начисляться на всю сумму невозмещенного НДС, в данном случае 2 500 000 руб., начиная с 12-го рабочего дня по истечении 3 месяцев со дня представления декларации.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС, исчисленную к уплате, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В соответствии с п. п. 2, 8 ст. 176 НК РФ если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения, то по окончании проверки в течение 7 рабочих дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении и направить соответствующее поручение территориальному органу Федерального казначейства, который в течение 5 дней со дня получения такого поручения должен перечислить деньги налогоплательщику.

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ в случае выявления в ходе камеральной проверки правонарушений одновременно с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности одновременно необходимо принять решение: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, или решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В том случае, если налоговый орган своевременно не возместит НДС в неспорной части, в силу п. 10 ст. 176 НК РФ на невозмещенную сумму должны начисляться проценты начиная с 12-го рабочего дня после окончания проверки (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.04.2011 N 14883/10, налоговый орган не вправе по окончании налоговой проверки откладывать возврат части налога, в отношении которой не выявлено нарушений, в отношении этой суммы должны применяться положения п. п. 2, 7 и 8 ст. 176 НК РФ, то есть по окончании проверки в течение 7 дней должны быть приняты решение о возмещении соответствующей суммы налога, решение о возврате этой суммы налога, оформлено поручение на возврат налога, и на следующий день поручение должно быть направлено в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней со дня его получения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога на указанный им счет в банке. В том случае, если налоговый орган своевременно не возместит НДС в неспорной части, в данном случае 500 000 руб., в силу п. 10 ст. 176 НК РФ на невозмещенную сумму должны начисляться проценты начиная с 12-го рабочего дня после окончания проверки.

Что касается оставшейся суммы НДС 2 000 000 руб., которая, по мнению налогового органа, была заявлена к возмещению неправомерно, если налогоплательщику удалось оспорить решение налогового органа и вышестоящий налоговый орган или суд признал правомерным возмещение этой суммы, проценты на нее начисляются также начиная с 12-го рабочего дня после окончания проверки. Такую точку зрения высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.03.2012 N 13678/11. При этом ВАС РФ отметил, что срок проведения камеральной проверки в силу п. 2 ст. 88 НК РФ составляет 3 месяца и начинает течь со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Соответственно, проценты за несвоевременный возврат налога начисляются начиная с 12-го рабочего дня спустя 3 месяца после дня представления декларации.

Поскольку в данном случае налоговый орган по итогам проверки не возместил НДС в полной сумме (2 500 000 руб.) и сроки проведения проверки были нарушены, проценты должны начисляться на всю сумму начиная с 12-го рабочего дня спустя 3 месяца после дня представления декларации.

Следует отметить, что уже появились судебные решения в пользу налогоплательщиков, в частности Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2012 N А27-12043/2011, где учитывается позиция, изложенная Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 20.03.2012 N 13678/11.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

02.10.2012